备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和日常零星开支事后需要报销的款项。为了防止浪费和挪用公款，必须建立备用金的预借、使用和报销制度，认真加以执行。备用金按备用形式，可分为定额备用金和非定额备用金两种。定额备用金是为了满足企业有关部门日常零星开支需要的备用金，一经核定不得随意增减。领用定额备用金的部门，应设置“备用金登记簿”，逐笔序时登记备用金额提取和支出情况，并按时将款项支出的单据送交财会部门报销后，财会部门再给予补足定额。
其特点是：一次领用、定期报销、简化核算、补足定额。
例某物业管理企业对公共服务部实行定额备用金制度，核定限额为500元，以现金拨付。
(1)根据拨付清单，作会计分录如下：
借：其他应收款——备用金(公共服务部)500
贷：现金500
(2)公共服务部持单据从财会部门报销办公费用及误餐费等280元。根据报销单据编付款凭证，作会计分录如下：
借：管理费用280
(3)企业决定收回定额备用金时，根据收款凭证，作会计分录如下：
贷：其他应收款——备用金(公共服务部)500
非定额备用金管理是指用款单位根据实际需要向财会部门借款，凭各种支付凭证向财会部门报销时，作为冲减备用金处理，如需再用，重新办理借款手续。这种方法适用于预借差旅费等备用金的管理。
例职工张强出差采购物品，预支备用金200元，出差返回报销差旅费180元，并交回多余现金20元。
(1)领出备用金时，根据付款凭证，作会计分录如下：
借：其他应收款——备用金(张强)200
贷：现金200
(2)报销差旅费时，根据差旅费报销单，作会计分录如下：
借：管理费用180
现金20
贷：其他应收款——备用金(张强)200【2005年4月16日】
应收债权出售
（一）不附追索权的应收债权出售的核算
1．出售时：
借：银行存款（按实际收到的款项）
营业外支出（按借方差额）
其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等）
坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额）
贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额）
营业外收入（按贷方差额）
借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额）
财务费用（如有现金折扣）
应交税金—应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）
教材P38页的例题12中，如果实际发生的金额和原来预计“其他应收款”的金额不一致时应如何处理？
解答：以教材P38页的例题为例：
教材上的例题实际退回和原来的预计刚好一致，我们现在再看其他的两种情况的处理。
1.假设04.8.3实际收到的退回是11700，则处理如下：
借：主营业务收入10000
应交税金－－应交增值税（销项税额）1700贷：其他应收款11700
借：银行存款11700
贷：其他应收款11700
借：库存商品6500
贷：主营业务成本6500
2.假设04.8.3实际退回的是35100，则处理如下：
借：主营业务收入30000
应交税金－－应交增值税（销项税额）5100
贷：其他应收款23400
其他应付款11700
借：其他应付款11700
贷：银行存款11700
借：库存商品19500
贷：主营业务成本19500
1.【问题】如何掌握货币资金包含的内容？
【解答】货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。其中现金是指出纳员手里的硬币和纸币。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。而其他货币资金是指存款地点和用途与库存现金和银行存款不同的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等。
掌握货币资金的内容，主要应该明确其他货币资金的核算内容。请看以下例题：
例题１：企业存放在银行的信用证存款，应通过()科目进行核算。A．其他货币资金B．其他应收款
C．在途货币资金D．应收票据
答案：A
解析：信用证存款是货币资金中的其他货币资金，在会计上通过“其他货币资金”科目核算。
例题２：下列各项中，通过“其他货币资金”账户核算的是（）。
A．外埠存款B．银行汇票存款C．备用金D．银行本票存款
答案：ABD
解析：备用金属于其他应收款核算的内容。
2.【问题】如何掌握国家有关货币资金管理的规定？
【解答】有关货币资金管理的规定包括如下内容：
（一）现金管理办法
主要掌握：
（１）现金的使用范围，即哪些可以用现金支付，哪些不可以用现金支付。
（２）库存现金的限额，即日常零星开支按规定允许留存的现金的限额。
（３）不准坐支现金。也就是不能用收到的现金直接用来支付支出。
例题１：根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，不能用现金支付的是()。
A．支付离退休人员工资3000元B．支付零星办公用品购置费600元
C．支付物资采购货款1200元D．支付职工差旅费2000元
答案：C
解析：支付物资采购货款不属于现金的使用范围。（二）银行存款管理制度
主要掌握银行存款开户的有关规定。即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户各自的用途。了解银行结算纪律。
例题２：根据国家《银行账户管理办法》规定，企业的工资、奖金、津贴等的支取，只能通过（）办理。
A.基本存款账户B.一般存款账户C.临时存款账户D.专用存款账户答案：A
解析：按照国家《银行账户管理办法》规定，企业的工资、奖金、津贴等的支取，只能通过基本存款账户办理。
（三）货币资金内部控制的规定
例题３：下列情形中，不违背《内部会计控制规范—货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是()。
A．由出纳人员兼任会计档案保管工作
B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
答案：D
3.【问题】如何掌握应收票据的核算？
【解答】应收票据核算的是商业汇票的内容。应收票据的核算包括：应收票据取得的会计处理、应收票据持有期间的会计处理、应收票据转让的会计处理、应收票据贴现的会计处理。
（一）取得应收票据，可以是销售时直接取得票据，会计处理为：
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税金－－应交增值税（销项税额）
也可以是销售时先计入应收账款，然后购货方用商业汇票抵付产品货款。会计处理为：
（１）销售时
借：应收账款
（２）收到商业汇票时
贷：应收账款
（二）应收票据持有期间的会计处理
商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。
对于不带息商业汇票，持有期间不做任何处理。等票据到期收回时，按票据的面值：
借：银行存款
贷：应收票据
对于带息商业汇票，持有期间应该在年末和中期期末计提利息。这里的中期可以是月末、季度末、也可以是半年末。从考试的角度来讲，没有特别说明，中期期末计息是指6月30日和12月31日计提利息；如果是上市公司，由于要提供季度报表，所以在季度末也应计提利息。
（三）票据转让的会计处理
借：物资采购（原材料）
应交税金－－应交增值税（进项税额）贷：应收票据（应收票据的账面余额）
银行存款4.【问题】到期日如何确定，怎样运用“算头不算尾”和“算尾不算头”原则？
【解答】票据到期日的确定，可按月或按日计算。
如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。例如，7月1日出票，三个月到期，到期日为10月1日。12月8日出票，6个月到期，到期日为第二年的6月8日。
如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日，同时，出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不算尾，或算尾不算头。
例如：5月2日收到30天的票据，则到期日为6月1日。
计算方法如下：
1.算头不算尾：5月2日算第一天（算头），31日为第30天，则6月1日为到期日（不算尾）；
2.算尾不算头：5月2日不算第一天（不算头），5月3日算第一天，6月1日即为30天，则为到期日（算尾）。
5.【问题】“到期不能收回的带息应收票据，转入‘应收账款’科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用”这段话中到期不能收回带息票据的分录是否应是：
贷：应收票据（到期值）？
【解答】应收及预付款项应当按照以下原则核算：
（一）应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。
（二）带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。
（三）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。
所以，转入应收账款时应收票据的金额一般不是到期值。
例题：一应收票据面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限为6个月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。
考点解析：
5月1日收到票据时：
借：应收票据10000贷：应收账款等10000
6月30日，计提利息＝10000×12%×2/12＝200元
借：应收票据200
贷：财务费用200
6月30日，应收票据账面余额＝10200元
11月1日到期时，如果对方单位未支付款项，则剩余的利息10000×12%×4/12＝400元不再计提，按照此时应收票据的账面余额转入应收账款。
借：应收账款10200
贷：应收票据10200
待到实际收到本息时：
借：银行存款10600贷：应收账款10200
财务费用400
10.【问题】应收账款总价法和净价法在核算时分别应注意什么问题？
【解答】现金折扣是企业为了鼓励客户提前付款而给予客户的一定的折扣。例如，现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。其含义为10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，30天内付款付全额。这样，在销售时应收账款是按总额还是按扣除折扣后的金额入账，就构成了两种不同的方法，总价法和净价法。
总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。计算现金折扣的时候，题目会明确告知是否需要考虑增值税。
净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。
我国的会计实务中采用总价法。
例题1：应收账款采用总价法核算情况下的购货方享受的现金折扣与采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣，均通过“财务费用”核算。（）
答案：对。
解析：在总价法下，购货方享受的现金折扣视为企业的融资费用，计入“财务费用”；在净价法下，购货方放弃的现金折扣，视为企业提供信贷获得的收入，冲减“财务费用”。例题2：下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）A.结转到期不能收回的应收票据B.计提应收账款坏账准备
C.收回应收账款D.收回已转销的坏账
答案：ABCD
解析：这类题目通过分录来分析会更直观。
选项A：结转到期不能收回的应收票据会增加应收账款账面价值，分录：
选项B：计提应收账款坏账准备，分录：
借：管理费用
贷：坏账准备
应收账款账面价值的计算要减去计提的坏账准备，所以计提坏账准备会减少应收账款的账面价值；
选项C：收回应收账款，分录：
选项D：收回已转销的坏账会减少应收账款账面价值，分录：
第一笔分录对应收账款的账面价值没有影响，第二笔分录会减少应收账款的账面价值。
11.【问题】企业可以不设置“预付账款”账户，在资产负债表中列示时是否也可以不列示预付账款项目？
【解答】不对。预付账款不多的企业，可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。但在编制资产负债表时，仍要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。
例题：预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。
A．“应收账款”账户B．“其他应收款”账户
C．“应付账款”账户D．“应收票据”账户
解析：“预付账款”科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方，注意不是“应收账款”科目的借方。12.【问题】其他应收款的核算范围主要包括哪些内容？
【解答】主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。
例题1：下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是()。
A．应收保险公司的赔款B．应收出租包装物的租金
C．应向职工收取的各种垫付款项D．应向购货方收取的代垫运杂费
解析：应向购货方收取的代垫运杂费在“应收账款”科目核算。
例题2：下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（）
A.代购货单位垫付的运杂费B.收到的包装物押金
C.应收的各种赔款D.应向职工收取的各种垫付款
答案：CD
解析：其他应收款的核算范围主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。
代购货单位垫付的运杂费应记入“应收账款”科目。收到的包装物押金应记入“其他应付款”科目。13.【问题】“按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备的计提数”该命题是否正确，为什么？
【解答】正确。按照销货百分比法计提坏账准备的情况下，不考虑坏账准备账户的余额。
估算坏账损失的方法中，销货百分比法计提坏账准备是以赊销金额的一定百分比来估计坏账准备，不考虑坏账准备原有的余额，按本期赊销金额一定比例计算的金额，就是本期应计提的坏账准备数额。而余额百分比法和账龄分析法都应该考虑坏账准备原有的余额。14.【问题】直接转销法冲销应收账款使应收账款减少，为何会虚增资产负债表上应收账款的价值？
【解答】直接转销法是指企业在实际发生坏账时才进行账务处理，直接将应收账款冲销。与备抵法相比：当企业的应收款项很可能已经成为坏账（比如企业十分有可能破产，在备抵法下，要计提坏账准备），而直接转销法由于没有获得实实在在的证据（比如企业已经破产的证据），所以不能进行账务处理，应收账款没有计提坏账准备，其账面价值没有减少，这样的话，就会高估资产负债表中的应收账款的账面价值。
15.【问题】坏账准备如何计提？
【解答】企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法计提坏账准备。
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算：
【例题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，1999年末应收账款余额为800000元，坏账准备的提取比例为4‰。2000年发生坏账损失4000元，该年末应收账款余额为980000元。2001年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在1999年初余额为0。
要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。
（1）1999年应提坏账准备=800000×4‰=3200（元）根据上述计算结果应作如下会计分录：
借：管理费用3200
贷：坏账准备3200
2000年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：
借：坏账准备4000
贷：应收账款4000
（2）2000年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为：4000－3200＝800（元）（借方）
而要使坏账准备的余额为贷方980000×4‰＝3920（元）
则2000年应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方）
根据上述计算结果，应作如下会计分录：
借：管理费用4720
贷：坏账准备4720
（3）2001年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：
借：坏账准备3000
贷：应收账款30002001年收回已冲销的应收账款时，应作如下会计分录：
借：应收账款2000
贷：坏账准备2000
借：银行存款2000
贷：应收账款2000
2001年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：－800+4720－3000+2000＝2920（贷方）
而要使坏账准备的余额为贷方600000×4‰＝2400（元）（贷方）
则应冲销坏账准备2920－2400＝520（元），即2001年应提坏账准备－520元
借：坏账准备520
贷：管理费用520
16.【问题】有无一个简单的坏账准备计提的计算公式？
【解答】有关计提准备的问题，除了销货百分比法不考虑坏账准备的原有余额外，其他方法计提坏账准备时都应该考虑坏账准备已有的余额。也就是说先确定坏账准备的余额，然后考虑已有的余额，最后倒挤出本期应该计提或冲减的坏账准备。
例题：某企业按应收账款余额百分比法估计坏账准备。第一年年末应收账款的余额为100万元，第二年发生坏账10万元，第二年年末应收账款的余额为200万元，第三年确认的坏账收回５万元，第三年年末应收账款的余额为400万元。要求：计算每年应计提的坏账准备数额。
具体思路如下：
第一年计提坏账准备100×5%=5万元；
第二年坏账准备的年末余额＝２００×５%＝１０万元，计提坏账准备前，坏账准备的余额为５－１０＝－５万元。也就是说计提坏账准备前坏账准备借方余额为５万元，要想使期末的坏账准备余额为１０万元，那么本期应该计提的坏账准备为１５万元；
第三年坏账准备的余额＝４００×５%＝２０万元，计提坏账准备前的余额＝１０＋５＝１５万元，所以本期应该计提坏账准备２０－１５＝５万元；
所以，本期计提坏账准备可以用以下公式计算（以余额百分比法为例）：
期末坏账准备的余额（期末应收账款的余额×坏账准备的计提比例）－期初坏账准备的余额＋本期确认的坏账－本期收回的坏账。
17.【问题】所有的应收项目都应该计提坏账准备吗？
【解答】应收账款和其他应收款应该计提坏账准备，但应收票据和预付账款不能计提坏账准备。对于超过承兑期收不回的应收票据应该转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。对于收不回来的预付账款，则转作其他应收款，对其他应收款计提坏账准备。
18.【问题】坏账准备的计提基数如何确定？
【解答】在资产负债表中，应收账款项目的金额等于应收账款账户余额和坏账准备账户余额的差额。这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。