2024年12月25日，第十四届全国人大常委会第十三次会议表决通过《中华人民共和国增值税法》1（以下简称“增值税法”），并以中华人民共和国主席令第四十一号予以公布。至此，我国现行的18个税种已经有14个税种制定了法律。作为我国第一大税种，增值税立法的完成无疑是我国在落实税收法定原则方面的重大进展。增值税法将于2026年1月1日起施行，以取代现行的增值税暂行条例。
明确增值税立法目的
与草案二审稿相比，新增的增值税法第一条开宗明义地对增值税立法目的作出明确（绿色字体为相较二审稿的新增内容，下同）：
“第一条为了健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，制定本法。”
删除关于“视同应税交易”的兜底情形
“第五条有下列情形之一的，视同应税交易，应当依照本法规定缴纳增值税。
（一）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（二）单位和个体工商户无偿转让货物；
（三）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品；
（四）国务院规定的其他情形。”
删除关于按照简易方法计税的特殊情形
“第八条……小规模纳税人以及符合国务院规定的纳税人，可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法，计算缴纳增值税。……”
删除关于按照差额计算销售额的特殊情形
增加关于起征点标准报人大常委会备案要求
“第二十三条……前款规定的起征点标准由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。”
规范关于总分机构汇总纳税的批准权限
其中：
“视同销售（应税交易）”——增值税法延续了草案一审稿以来的表述，即大幅简化了现行增值税政策中属于“视同销售”的情形列举，例如无偿提供应税服务、货物代销、货物用于投资或股东分配等情形均不再具体列入增值税“视同销售（应税交易）”范围；在此基础上，增值税法进一步删除了“（四）国务院规定的其他情形”这一兜底条款。由此来看，未来按照增值税法需要作“视同应税交易”处理的情形或将有一定程度的减少。
“第八条……中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行。”
增加关于委托境内代理人申报的规定
“第十五条境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。……”
规范优惠政策
调整增值税免税项目
“第二十四条下列项目免征增值税：……（二）避孕药品和用具、医疗机构提供的医疗服务；……”
增加关于鼓励创新、公益捐赠可制定专项优惠的规定，以及国务院对优惠政策评估调整要求
“第二十五条根据国民经济和社会发展的需要，国务院对支持小微企业发展、扶持重点产业、鼓励创新创业就业、公益事业捐赠等情形可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。国务院应当对增值税优惠政策适时开展评估、调整。”
“第二十七条纳税人可以放弃增值税优惠；放弃优惠的，在规定期限三十六个月内不得享受该项税收优惠，小规模纳税人除外。”
与关税法保持衔接
删除关于进口货物纳税时限中的具体天数规定
“第三十条……纳税人进口货物，应当按照海关规定的期限申报并缴纳税款，并自完成申报之日起十五日内缴纳税款。”
增加关于个人进境物品计税办法报人大常委会备案要求
“第三十二条……个人携带或者寄递进境物品增值税的计征办法由国务院制定，报全国人民代表大会常务委员会备案。”
鉴于关税法已经于今年12月1日起施行，且适用于进口环节增值税的征收管理，因此增值税法进行了上述修改，使两部法律涉及进口增值税部分的规定相互衔接。
除上述修改之外，增值税法基本保留了草案二审稿对于增值税暂行条例等现行政策的调整内容，例如二审稿在不得抵扣进项税额的列举项目中不再包括购进贷款服务的进项税额，此次通过的增值税法第二十二条保留了二审稿的这一条款。尽管业界将该条款视为购进贷款服务进项税额抵扣限制有望放开的信号，然而根据增值税法的规定，除税法明确列举的项目以外，国务院仍可将其他进项税额纳入不得抵扣的范围。因此，现行政策关于购进贷款服务的进项税额抵扣限制，在增值税法施行后将在多大程度上可予以放宽，仍有待后续文件的澄清。
德勤中国关于增值税法（草案）二审稿要点解读
德勤中国关于增值税法（草案）一审稿要点解读
观察与建议
注：
安永
前言
自1994年《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“《暂行条例》”）实施以来，我国增值税体系正式确立，并在过去三十年中进行了多次重大改革和完善：2009年，增值税从生产型转变为消费型；2012年，开始营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点；2016年，全面推进营改增改革；2017年，简化税率；2018年，进一步深化改革。2024年12月25日，《中华人民共和国增值税法》（以下简称“《增值税法》”）在先后三次广泛征求社会意见和凝聚共识修改完善后，经十四届全国人大常委会第十三次会议表决通过后，正式对外发布，自2026年1月1日起施行。这不仅标志着增值税制度在“而立之年”正式迈入法治化新阶段，也是我国税收法治建设的重要里程碑。
这些关键改革历程充分体现了增值税作为我国第一大税种，对促进经济发展和优化税制结构具有举足轻重的作用。从财政部公布的数据来看，2023年国内增值税收入（不含进口环节增值税1）为人民币69,332亿元，约占税收收入总额人民币181,129亿元的38%2，凸显其在我国税收体系中的核心地位。《增值税法》的颁布是我国税收法定进程的又一重大成就。截至2024年12月，我国18个税种中已有14个完成立法，税收法治建设成效显著。增值税完成立法攻坚战，将进一步推动良法善治的实现，为市场主体营造一个更加具有确定性和透明度的税收环境。
三档税率延续现行税制框架
《增值税法》总体上保持了现行税制框架，在税率设置方面延续了现行三档税率体系：税率为13%、9%和6%。其中，13%适用于销售货物、进口货物等一般项目；9%适用于交通运输、邮政、基础电信等服务，以及水、气、图书等特定货物；6%主要适用于现代服务业等。同时，《增值税法》中明确简易计税方法适用于3%的征收率3。
现行增值税法规下，对于中外合作油（气）田按合同开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%。对此，《增值税法》第八条明确规定“中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行”，意味着该领域现行5%的征收率政策将继续按国务院规定执行。
除上述情形外，在现行增值税法规体系下还存在适用5%征收率的特殊情形，主要包括：
制度创新与完善
1
税收法定，规范税收优惠政策
《增值税法》充分体现了党的二十届三中全会关于“全面落实税收法定原则，规范税收优惠政策”的要求：
首先，第一条规定，“为了健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，制定本法。”《增值税法》继《中华人民共和国环境保护税法》和《中华人民共和国关税法》（以下简称“《关税法》”）后，成为我国现行税种实体法中第三部引入立法目的条款的法律，有助于征纳双方在法律实施过程中理解和适用法律。
再次，在规范税收优惠政策方面，《增值税法》作出了一系列制度性安排：
对免税项目进行规范整合。在《暂行条例》以及36号文的基础上，《增值税法》对免税项目进行了调整，删除了“避孕药品和用具”等项目，使免税政策更加规范统一。
新增要求国务院应当对增值税优惠政策适时开展评估、调整，建立了优惠政策的评估机制。
在法律层面明确了优惠政策的执行要求。规定了纳税人兼营增值税优惠项目必须单独核算的要求，以及一般纳税人放弃优惠后三十六个月内不得再次享受的限制，进一步规范了优惠政策的执行。值得注意的是，虽然在立法过程的二审稿中曾删除了“三十六个月内不得再次享受”的限制性规定，但最终文本仍保留了这一要求，以进一步规范优惠政策的执行。
2
应税交易范围
《增值税法》将《暂行条例》中的“加工、修理修配劳务”并入服务类别，并首次在法律层面明确界定了销售行为的实质，即“有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权”。现行增值税法规与《增值税法》中具体表述对比见下表：
上述调整既体现了与国际接轨的趋势，又保持了中国特色：一方面，采用“应税交易”的表述以及将劳务并入服务类别，与国际上普遍将增值税征收范围划分为“货物”和“服务”两大类的趋势一致；另一方面，考虑到我国增值税制度的实际情况，保留了无形资产和不动产的单独税目，体现了我国增值税税制设计特点。
3
跨境交易的消费地原则
《增值税法》进一步和经济合作与发展组织国际增值税指南和国际最佳实践接轨，对跨境交易在现行增值税法规基础上进行了完善，更好地实施了“消费地原则”，具体更新内容包括：
明确规定“除销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权以及销售金融商品外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。”这意味着，对服务和无形资产交易以“境内消费”作为首要判定标准，不再沿用现行规定中“提供的应税劳务发生在境内”或“销售方、购买方在境内”等具有营业税时代特点的表述。
现行增值税法规与《增值税法》中具体条款表述对比见下表：
这一调整既明确了不同类型交易的征税规则，有助于规范跨境交易征管，也更符合国际增值税惯例。
4
优化销售额的定义
《增值税法》进一步规定，当视同应税交易以及销售额为非货币形式时，应当按照市场价格确定销售额，也与国际增值税法规的惯例一致。现行规定与《增值税法》中具体表述对比见下表：
此外，《增值税法》第二十条规定，销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定核定销售额。这一增值税法的反避税条款与现行规定相比，增加了偏高且无正当理由的情形，更加合理和全面。
5
进项抵扣
6
不可抵扣的进项税
与36号文相比，《增值税法》对于进项税抵扣的规定作出了多项重要调整，具体包括：
《增值税法》删除36号文中“购进的贷款服务”不得抵扣的限制性规定，这一调整为后续配套文件完善金融服务领域的增值税抵扣链条的规定出台预留出政策空间。
另外，《增值税法》删除了“其中涉及的固定资产、无形资产和不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产和不动产”的表述。这条属于我国增值税税制下的优惠政策，现改为“对应的”进项税额，具体影响下文进行详细分析。现行规定与《增值税法》中具体表述对比见下表：
7
留抵退税制度
《增值税法》第二十一条首次将留抵退税制度上升至法律层面，并允许纳税人可按照国务院的规定选择继续抵扣或申请退还，既增强了制度的稳定性和权威性，也为后续实施条例的制定提供了法律依据。
现行增值税法规与《增值税法》中具体表述对比见下表：
8
与《关税法》的衔接问题
纳税人进口货物，应当按照海关规定的期限申报并缴纳税款。
进口货物的纳税人，应当按照海关规定的地点申报纳税。
海关应当将代征增值税和货物出口报关的信息提供给税务机关。
上述规定有利于完善进出口环节增值税征管程序，也为提升税收征管效能、防范税收风险提供了法律保障。
9
增值税涉税信息共享
第三十五条规定，税务机关与海关等部门建立增值税涉税信息共享机制和工作配合机制。有关部门应当依照法律、行政法规，在各自职责范围内，支持、协助税务机关开展增值税征收管理。
结合近期公开征求意见的《互联网平台企业涉税信息报送规定（征求意见稿）》，在“以数治税”的大背景下，风险管理和分析将更精准，增值税征管将更高效。
关键政策点及潜在影响
关于“混合销售”与“兼营”的定义及二者的区别
“混合销售”与“兼营”一直是我国增值税税制和征管实践中的难点之一。从现行规定到《增值税法》的具体变化，可以通过以下对比分析：
可以看出增值税规定中“混合销售”的本质是一项应税交易，而“兼营”的本质是两项以上应税交易（即多项应税交易），这构成了二者最大的差异。
然而，如何判断一项业务是一项交易还是多项交易，目前在《增值税法》以及现行法规中尚未给出清晰的指引。实践中，税务机关主要根据交易各组成部分是否缺一不可、不可分割进行判断。通常情况下，一项交易是销售方基于一份合同或订单进行的，所有组成部分密不可分，缺少任何一个组成部分都无法实现交易目标。交易为整体报价，各部分价格不分别核算。然而，在实操过程中，征纳双方需要深入交流业务实质以避免混淆及错误，判定难度较大。
视同应税交易
《增值税法》对视同应税交易的规定进行了重要调整，体现了税制的现代化发展方向：
规则简化与重构
《增值税法》将现行增值税法规规定的情形精简为三种基本情形，即：自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费、货物、无形资产、不动产或金融产品的无偿转让，删除了“无偿提供服务”视同销售的条款，与二审稿相比，增值税法同时删除兜底条款。这些修改无疑是纳税人喜闻乐见的。
制度设计更趋合理
不征税收入
现行增值税法规中规定的不征收增值税情形范围较广，而《增值税法》将不征税情形明确为四类：员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；收取行政事业性收费、政府性基金；依照法律规定被征收、征用而取得补偿；取得存款利息收入。《增值税法》未保留兜底条款。
与36号文相比，保险赔付、资产重组中的特定转让行为等均未被列入不征税收入范围。这些未被列入的情形的具体处理规则，需要在后续实施条例中进一步明确。现行规定与《增值税法》中具体表述对比见下表：
同时用于应税交易和免税交易的固定资产、无形资产和不动产的进项税抵扣问题
根据现行增值税法规，如果固定资产、无形资产和不动产同时用于一般计税项目和简易计税、免税、集体福利、个人消费的，其进项税额可以全额抵扣。
关于交易凭证
《增值税法》中首次明文规定在交易凭证上应当单独列明增值税税额。现行规定与《增值税法》中具体表述对比见下表：
境外单位和个人在境内发生应税交易的扣缴义务人
《增值税法》也对境外单位和个人在境内发生应税交易的扣缴规定做出了重要调整，一方面规定以购买方为扣缴义务人，另一方面规定“按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外”，相比《暂行条例》而言更加简洁明确，同时也为特殊情况的处理预留了空间。（具体表述对比见下表）。
因此，期待后续实施条例和配套文件中能针对特殊情况给予更加明确的操作指引。
专业护航，
共建政策实施方案
我们期待与企业深入交流，共同为《增值税法》及其配套政策的顺利落地献计献策。如贵公司有任何问题或建议，欢迎随时与我们沟通。
欢迎您继续阅读关于《增值税法》条款与现行规定的详细对照。
1进口环节增值税、消费税共计19485亿元，进口环节增值税数额未单独公布。
3.根据现行政策，简易征税适用于小规模纳税人以及选择部分选择适用简易计税方法的一般纳税人，部分交易适用5%征收率。至2027年底，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售、收入，减按1%征收率征收增值税。
4.福费廷是银行根据客户或其他金融机构的要求，对信用证项下的款项做出付款承诺后，对应收款进行无追索权的融资。
毕马威
摘要
中华人民共和国主席令第四十一号公布，《中华人民共和国增值税法》（以下简称“《增值税法》”）已由中华人民共和国十四届全国人大常委会第十三次会议于2024年12月25日审议通过，将于2026年1月1日正式实施。我们预计《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）及其他配套政策后续也将陆续颁布。
增值税是我国第一大税种，2022年12月和2023年8月，全国人大常委会对增值税法草案进行了两次审议。此次全国人大常委会会议审议通过《增值税法》，是我国全面落实税收法定原则的重要里程碑，截至目前，我国现行18个税种已有14个完成立法。
毕马威间接税团队一直紧密跟踪增值税立法的进程，通过毕马威公众号于2019年11月、2023年1月分别发布了针对几版增值税法草案征求意见稿的详细分析。与现行增值税法规相比，此次审议通过的《增值税法》总体上按照税制平移的思路，保持现行税制框架和税负水平基本不变，但在应税交易范围、征收率、不可抵扣进项税、税收优惠等项目的具体法规表述上进行了调整和修订。本文对《增值税法》与现行增值税法规的差异进行了详细的整理和分析。我们建议企业提前评估这些变化可能产生的潜在影响，并做好应对准备。
背景
自1994年以来，我国制定并实施《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“《增值税暂行条例》”）和《中华人民共和国增值税暂行条例细则》（以下简称“《增值税实施细则》”），规定了适用于进口和销售货物（以及部分劳务）的增值税税制。当时，中国还有另一套独立的适用于大多数服务行业的营业税制度。但是，随着2012年到2016年营改增试点的实施，财政部和国家税务总局联合发布了一系列法规（其中包括财税[2016]36号文），营业税制度逐步被增值税制度所取代。随着调整增值税税率水平、健全增值税抵扣链条、建立增值税期末留抵退税制度等一系列措施实施，我国基本建立了现代增值税制度。
2019年11月，财政部和国家税务总局联合发布了《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》。在广泛收集社会各界对增值税立法的反馈意见后，《中华人民共和国增值税法（草案）》于2022年12月提请十三届全国人大常委会第三十八次会议首次审议。随后，二审稿于2023年8月提请十四届全国人大常委会第五次会议第二次审议。最终，中华人民共和国十四届全国人大常委会第十三次会议于2024年12月25日审议通过《增值税法》，并将于2026年1月1日正式实施。我们预计《实施条例》及其他配套政策后续也将陆续颁布。
毕马威观察
普华永道
刚刚结束的十四届全国人大常委会第十三次会议审议通过了中华人民共和国增值税法（以下简称《增值税法》）草案审议稿，我国首部《增值税法》将于2026年1月1日起正式生效，取代施行了31年的《中华人民共和国增值税暂行条例》。
回望立法过程，财政部、国家税务总局在2019年11月27日向社会公布了《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”）。2022年12月和2023年8月，全国人大常委会对《中华人民共和国增值税法（草案）》（以下简称“草案”）进行了两次审议。此次全国人大常委会于2024年12月21日至25日召开会议，对草案进行了第三次审议，根据常委会审议意见和各方面的意见对于草案进行了再次修改，最终形成并颁布了《增值税法》。
《增值税法》的出台具有重大意义，标志着中国税收法治化进程再次取得里程碑式的进展。增值税作为我国第一大税种，通过立法将其提升到法律层面，巩固了1994年以来，特别是近年历次增值税改革的成果，增强了增值税政策的确定性和稳定性，使增值税制度具有更坚实的法律基础，是落实二十届三中全会“税收法定原则”任务的重要一环。
《增值税法》与草案二审稿之间的差别
相较草案二审稿而言，本次审议通过的《增值税法》主要做出了如下实质性修改：
一是增加了立法目的，明确《增值税法》为了利于高质量发展、规范征收和缴纳、保护纳税人的合法权益而制定，确立了后续执行《增值税法》的指导思想。
二是明确《增值税法》中“个人”的概念包括个体工商户，与现行增值税政策一致。
对于上述修改，普华永道认为，视同应税交易的范围被限定在《增值税法》规定的范围内，在不修改法律的情况下，后续将不会再增加视同应税交易的内容。而简易计税、差额计算销售额的特殊情形可能和其他免税、加计抵减等政策一并在第二十五条规定的国务院可以制定的增值税专项优惠政策中进行体现。
四是增加了“中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行”，以延续目前该事项按实物征收增值税等特殊规定。
五是对于境外单位和个人在境内发生应税交易，除了以购买方为扣缴义务人外，增加了“按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款”的选项，与现行增值税政策基本一致，给予了纳税人更多的便利。对于购买方如何判断销售方是否已经委托境内代理人申报缴纳税款以及自身是否有扣缴义务，可能会在后续出台的《实施条例》中进行明确。
八是在制定增值税专项优惠政策的情形中增加了“公益事业捐赠”。按照《增值税法》第五条，无偿转让货物、无形资产、不动产以及金融产品需要视同应税交易缴纳增值税。在此基础上，给予公益事业捐赠税收优惠政策，有利于鼓励纳税人为公益事业做出贡献。
九是明确“国务院应当对增值税优惠政策适时开展评估、调整”，有利于根据经济发展及产业政策等变化适时调整增值税优惠政策。
十是在法律层面明确，纳税人“放弃优惠的，在三十六个月内不得享受该项税收优惠”，与现行增值税政策一致。同时，在此基础上增加了“小规模纳税人除外”的规定，意味着三十六个月的限制不再适用于小规模纳税人。
01
增值税税目注释及分类
《增值税法》将税目大类分为销售货物、服务、无形资产以及不动产四大类。由于增值税存在三档税率及优惠政策等，《实施条例》将对各类税目的具体内容做出规定并作清晰分类，以方便各类交易对应适用不同的税率及税收政策。
02
服务、无形资产在境内消费的定义
03
适用零税率政策的跨境服务及无形资产的范围
04
如何判断混合销售事项中的“主要业务”
《增值税法》规定“纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率”。由于一项应税交易可能仅对应一个价格，在有税率差或者政策差异的情况下，需要判断该交易的主要业务是什么，《实施条例》可能会对如何判断“主要业务”进行明确。
05
《增值税法》中，不得抵扣进项的内容中未包含“其中涉及的固定资产、无形资产和不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产和不动产”（现行规定），《实施条例》可能对于上述内容进行进一步明确；
《增值税法》规定“购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额”不得抵扣，扩大了现行规定中可以进项抵扣的范围。对于实务操作中如何判断“购进并直接用于消费”，可能需要在《实施条例》中进一步明确。
06
留抵退税政策的具体办法
《增值税法》明确了“当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还”。因此，《实施条例》或后续文件将对留抵税额退还的机制和流程予以进一步明确。