1、「转载」财会「2021」22号增值税会计处理规定:增值税法施行细那么关于印发增值税会计处理规定的通知财会[2021]22号国务院有关部委增值税法施行细那么，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅〔局〕，财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、方案单列市财政监察专员办事处：为进一步标准增值税会计处理，促进关于全面推开营业税改征增值税试点的通知〔财税〔2021〕36号〕的贯彻落实，我们制定了增值税会计处理规定，现印发给你们，请遵照执行增值税法施行细那么。附件：财会[2021]22号关于印发增值税会计处理规定的通知增
2、值税会计处理规定根据中华人民共和国增值税暂行条例和关于全面推开营业税改征增值税试点的通知〔财税〔2021〕36号〕等有关规定增值税法施行细那么，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费〞科目下设置“应交增值税〞、“未交增值税〞、“预交增值税〞、“待抵扣进项税额〞、“待认证进项税额〞、“待转销项税额〞、“增值税留抵税额〞、“简易计税〞、“转让金融商品应交增值税〞、“代扣代交增值税〞等明细科目增值税法施行细那么。〔一〕增值税一般纳税人应在“应交增值税〞明细账内设置“进项税额〞、“销项税额抵减〞、“
3、已交税金〞、“转出未交增值税〞、“减免税款〞、“出口抵减内销产品应纳税额〞、“销项税额〞、“出口退税〞、“进项税额转出〞、“转出多交增值税〞等专栏增值税法施行细那么。其中：1.“进项税额〞专栏增值税法施行细那么，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2.“销项税额抵减〞专栏增值税法施行细那么，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3.“已交税金〞专栏增值税法施行细那么，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4.“转出未交增值税〞和“转出多交
4、增值税〞专栏增值税法施行细那么，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5.“减免税款〞专栏增值税法施行细那么，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6.“出口抵减内销产品应纳税额〞专栏增值税法施行细那么，记录实行“免、抵、退〞方法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7.“销项税额〞专栏增值税法施行细那么，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产应收取的增值税额；8.“出口退税〞专栏增值税法施行细那么，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产按
5、规定退回的增值税额；9.“进项税额转出〞专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因此不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额增值税法施行细那么。〔二〕“未交增值税〞明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税〞或“预交增值税〞明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额增值税法施行细那么。〔三〕“预交增值税〞明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁效劳、提供建筑效劳、采用预收款方式销售自行开发的房地产工程等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值
6、税额增值税法施行细那么。〔四〕“待抵扣进项税额〞明细科目，核算一般纳税人已获得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额增值税法施行细那么。包括：一般纳税人自2021年5月1日后获得并按固定资产核算的不动产或者2021年5月1日后获得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人获得的尚未穿插稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。〔五〕“待认证进项税额〞明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额增值税法施行细那么
8、的销项税额中抵扣的增值税留抵税额增值税法施行细那么。〔八〕“简易计税〞明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务增值税法施行细那么。〔九〕“转让金融商品应交增值税〞明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额增值税法施行细那么。〔十〕“代扣代交增值税〞明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税增值税法施行细那么。小规模纳税人只需在“应交税费〞科目下设置“应交增值税〞明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税〞、“代扣代交增值税〞外的明细科目
11、，贷记“应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〞科目。3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理增值税法施行细那么。一般纳税人自2021年5月1日后获得并按固定资产核算的不动产或者2021年5月1日后获得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自获得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按获得本钱，借记“固定资产〞、“在建工程〞等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额〞科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款〞、“应付票据〞、“银行存款〞等科目。尚未抵扣
17、额〕〞或“应交税费——简易计税〞科目〔小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税〞科目〕。3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理增值税法施行细那么。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在到达增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在到达增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税〞、“应交税费——应交城市维护建立税〞、“应交税费——应交教育费附加〞等科目，贷记“主营业务收入〞科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额〞科目
19、记“应付账款〞、“应付票据〞、“银行存款〞等科目。待获得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税〔销项税额抵减〕〞或“应交税费——简易计税〞科目〔小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税〞科目〕，贷记“主营业务本钱〞、“存货〞、“工程施工〞等科目。2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理增值税法施行细那么。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，那么按应纳税额借记“投资收益〞等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税〞科目；如产生转让损失，那么按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税〞科目，
20、贷记“投资收益〞等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税〞科目，贷记“银行存款〞科目。年末，本科目如有借方余额，那么借记“投资收益〞等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税〞科目。〔四〕出口退税的账务处理增值税法施行细那么。为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款〞科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等增值税法施行细那么。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。1.未实行“免、抵、退〞方法的一般纳税人出口货物按规定退税的
21、，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款〞科目，贷记“应交税费——应交增值税〔出口退税〕〞科目，收到出口退税时，借记“银行存款〞科目，贷记“应收出口退税款〞科目；退税额低于购进时获得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务本钱〞科目，贷记“应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〞科目增值税法施行细那么。2.实行“免、抵、退〞方法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售本钱时，按规定计算的退税额低于购进时获得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务本钱〞科目，贷记“应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〞科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵
22、减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕〞科目，贷记“应交税费——应交增值税〔出口退税〕〞科目增值税法施行细那么。在规定期限内，内销产品的应纳税额缺乏以抵减出口货物的进项税额，缺乏局部按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款〞科目，贷记“应交税费——应交增值税〔出口退税〕〞科目。〔五〕进项税额抵扣情况发生改变的账务处理增值税法施行细那么。因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢〞、“应付职工薪酬〞、“固定资
23、产〞、“无形资产〞等科目，贷记“应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〞、“应交税费——待抵扣进项税额〞或“应交税费——待认证进项税额〞科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税工程的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“固定资产〞、“无形资产〞等科目增值税法施行细那么。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或效劳等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费——待抵扣进项税
24、额〞科目，贷记“应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〞科目增值税法施行细那么。〔六〕月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理增值税法施行细那么。月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税〞明细科目转入“未交增值税〞明细科目增值税法施行细那么。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税〔转出未交增值税〕〞科目，贷记“应交税费——未交增值税〞科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税〞科目，贷记“应交税费——应交增值税〔转出多交增值税〕〞科目。〔七〕交纳增值税的账务处理增值税法施行细那么。1.交纳当月应交
25、增值税的账务处理增值税法施行细那么。企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税〔已交税金〕〞科目〔小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税〞科目〕，贷记“银行存款〞科目。2.交纳以前期间未交增值税的账务处理增值税法施行细那么。企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税〞科目，贷记“银行存款〞科目。3.预缴增值税的账务处理增值税法施行细那么。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税〞科目，贷记“银行存款〞科目。月末，企业应将“预交增值税〞明细科目余额转入“未交增值税〞明细科目，借记“应交税费——未交增值税〞科目，贷记“应交税费——预交增
27、许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额〞科目。〔九〕增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理增值税法施行细那么。按现行增值税制度规定，企业初次购置增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税〔减免税款〕〞科目〔小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税〞科目〕，贷记“管理费用〞等科目增值税法施行细那么。〔十〕关于小微企业免征增值税的会计处理规定增值税法施行细那么。
30、交税费〞科目下设置“应交增值税〞、“未交增值税〞、“预交增值税〞、“待抵扣进项税额〞、“待认证进项税额〞、“待转销项税额〞、“增值税留抵税额〞、“简易计税〞、“转让金融商品应交增值税〞、“代扣代交增值税〞等明细科目增值税法施行细那么。01增值税一般纳税人应在“应交增值税〞明细账内设置“进项税额〞、“销项税额抵减〞、“已交税金〞、“转出未交增值税〞、“减免税款〞、“出口抵减内销产品应纳税额〞、“销项税额〞、“出口退税〞、“进项税额转出〞、“转出多交增值税〞等专栏增值税法施行细那么。其中：1.“进项税额〞专栏增值税法施行细那么，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资
31、产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2.“销项税额抵减〞专栏增值税法施行细那么，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3.“已交税金〞专栏增值税法施行细那么，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4.“转出未交增值税〞和“转出多交增值税〞专栏增值税法施行细那么，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5.“减免税款〞专栏增值税法施行细那么，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6.“出口抵减内销产品应纳税额〞专栏增值税法施行细那么，记录实行“免、抵、退〞方法的一般
32、纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7.“销项税额〞专栏增值税法施行细那么，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产应收取的增值税额；8.“出口退税〞专栏增值税法施行细那么，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产按规定退回的增值税额；9.“进项税额转出〞专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因此不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额增值税法施行细那么。02“未交增值税〞明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税〞或“预交增值税〞明细科
33、目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额增值税法施行细那么。03“预交增值税〞明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁效劳、提供建筑效劳、采用预收款方式销售自行开发的房地产工程等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额增值税法施行细那么。04“待抵扣进项税额〞明细科目，核算一般纳税人已获得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额增值税法施行细那么。包括：一般纳税人自2021年5月1日后获得并按固定资产核算的不动产或者2021年5月1日后获得的不动产在建工程，按现行增值税制
35、需于以后期间确认为销项税额的增值税额增值税法施行细那么。07“增值税留抵税额〞明细科目，核算兼有销售效劳、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售效劳、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额增值税法施行细那么。08“简易计税〞明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务增值税法施行细那么。09“转让金融商品应交增值税〞明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额增值税法施行细那么。10“代扣代交增值税〞明细科目，核算纳税人购进在境内
38、税时可以扣除地价款增值税法施行细那么，按照22号文核算要求，还需调减销项税额：借：应交税费——应交增值税〔销项税额抵减〕110万贷：主营业务本钱110万〔或者用借方红字表达〕但是这样处理我们会发现，其实是将开发商当期营业本钱中对应土地价值的局部被认为冲减掉一块，企业财务账面反映的土地本钱似乎被吃掉了一块，这样对企业日后的土地增值税的清算会产生不利的影响，事实上和我们的历史本钱原那么也构成了一定的背离增值税法施行细那么。按照国家税务总局关于营改增后土地增值税假设干征管规定的公告〔国家税务总局公告2021年第70号〕第一条规定，营改增后，纳税人转让房地产的土地增值税应税
42、文进展会计核算，然后进展本钱复原，补充一笔会计分录：借：主营业务本钱110万贷：主营业务收入110万针对以上观点，大家对此颇不赞同，各路税友议论纷纷增值税法施行细那么。来自安永的李超同学认为：这个确实是个有争议的问题财政部从会计核算方面的逻辑也说得过去但是土增税少了一局部加计扣除增值税法施行细那么。广州地税2021年的清算指引已经发文明确在清算时可以把这局部复原当然仅限于土增税清算。国家层面要是财政部没法修改税总可以酌情考虑出文对土增清算事项予以明确增值税法施行细那么。来自税草堂的无极小刀同学坚决反对本钱复原，他认为：对于差额征税，无论它
45、同郑大世意见，认为22号文不妥，差额局部应调整收入而不是冲本钱。但是来自致同的槿思成同学那么反对郑大世的意见，认为冲本钱并无不妥。我们中国会计视野会计版老版主蓝敏同学也发布了公共号参与，有人问，比方房地产企业的地价扣减增值税，要不要冲减地价款，这样可能在计算土地增值税时吃亏增值税法施行细那么。一位大伽朋友甚至建议，要不要在本钱被冲减后，通过一个分录给调回来：借主营业务本钱贷主营业务收入相当于，销项扣减时，最终还是增加了营业收入增值税法施行细那么。与我的想法殊途同归。但是，既然出了个22号文，你再用以上分录给调回来，就太不尊重财政部了增值税法施行细那么。至于土地增值税，实
46、际上那得看土地增值税的规定，按征管法规定，税会假设有差异，按税务规定纳税。还有很多意见，总体反对多，赞同少增值税法施行细那么。但是越来越接近真理，只是大家都不愿意捅破那层窗户纸或者是不敢捅破那层差额征税的处女膜。22号文差额征税会计处理引发了我们对差额征税的进一步考虑。原来偃旗息鼓讨论的一些问题估计还会拿出来继续讨论。这就是税法和会计的魅力。学习了两位大侠关于开发商按22号文进展核算时建议进展本钱复原讨论，真是“浪子耍大刀——眼花缭乱〞，为了弄清真相，试举例学习，如有不当，请各路大侠支招增值税法施行细那么。一、会计处理1、购入土地的账务处理202
47、1年5月10日，瑞安达房地产公司于通过“招、拍、挂〞获得一地块，土地价款为11100万元，用于开发“瑞安达花园〞，总建筑面积4万平方米增值税法施行细那么。那么：借：开发本钱——土地价款11100贷：银行存款111002、预售未完工开发产品的账务处理2021年8月1日，“瑞安达花园〞获得预售容许证，当月全部售罄，获得预收账款44400万元增值税法施行细那么。借：银行存款44400贷：预收账款444003．预缴税金的账务处理增值税法施行细那么。〔1〕预缴增值税：44400/1.11*3%=1200万元增值税法施行细那么。借：应
48、交税费——预交增值税1200贷：银行存款1200〔2〕预缴城建税及附加借：应交税费——预交城建税应交税费——教育费附加贷：银行存款〔3〕预缴土地增值税：预征率2%增值税法施行细那么，预缴的土地增值税=〔44400-1200〕*2%=864万元借：应交税费——预交土地增值税864贷：银行存款8644、商品房交付的账务处理〔1〕结转开发本钱借：开发产品贷：开发本钱〔2〕结转主营业务收入借：预收账款44400贷：主营业务收入40000应交税金—应交增值税〔销项税额〕4400
49、〔3〕结转主营业务本钱借：主营业务本钱贷：开发产品〔4〕结转预缴增值税借：应交税费——未交增值税1200贷：应交税费——预交增值税1200〔5〕允许扣除的土地价款〔11100÷1.11〕*11%=1100万元借：应交税费——应交增值税〔销项税额抵减〕1100贷：主营业务本钱1100〔6〕结转税金及附加借：税金及附加贷：应交税费——预交土地增值税应交税费——城建税应交税费——教育费附加5、增值税结转的账务处理〔略〕二、土地增值税处理1、关于土地增值税的计算增值税
50、法施行细那么，大家一直纠结了收入与土地本钱的计算口径，个人认为：〔1〕转让房地产的土地增值税应税收入=44400-〔4400-1100〕=41100万元〔2〕获得土地支付的价款，案例中按获得的土地价款11100万元扣除增值税法施行细那么。2、关于营改增后土地增值税的个人观点：〔1〕土地增值税应区别与增值税、所得税的计算口径，更不可与会计核算挂钩，只需要按土地增值税清算的规程就可以了，不要联想太多增值税法施行细那么。〔2〕“开发本钱〞与“主营业务本钱〞是两回事，营改增前两者金额一样，营改增后两者金额可能不同，主要是因为“销项税额抵减〞是对冲的“主营业务本钱
52、纳税人应借记“应交税费——应交增值税〞〕贷记“主营业务本钱/存货/工程施工〞等科目增值税法施行细那么。〞〔二〕国家税务总局公告2021年第70号一、关于营改增后土地增值税应税收入确认问题营改增后，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税增值税法施行细那么。适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额；适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。为方便纳税人增值税法施行细那么，简化土地增值税预征税款计算，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产工程的，可按照以下方法计算土
53、地增值税预征计征根据：土地增值税预征的计征根据=预收款-应预缴增值税税款增值税法施行细那么。〔三〕国家税务总局公告2021年第18号第四条房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产工程，适用一般计税方法，按照取的得全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产工程对应的土地价款后的余额计算销售额增值税法施行细那么。销售额的计算公式如下：销售额=〔全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款〕/〔1+11%〕第五条当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算当期允许扣除的土地价=〔当期销售房地产工程建筑面积/房地产工程可供销售面积〕*支付的土地价款增值税法施行细那么。