纳税人在税前扣除成本费用,应该有相应的凭证。但是，支付给个人的劳务费，如咨询费、评审费等，经常超过500元，但又无法取得发票，能否税前扣除，如何税前扣除，是困扰多年的问题。本文基于有关法规，分析如下问题：
一、税前扣除凭证的有关规定
二、增值税起征点有关规定
三、劳务费税前扣除的凭证
关于税前扣除凭证的法规，主要是《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2023年第28号,以下简称28号公告)，其与本文讨论问题有关的规定是：
（一）税前扣除凭证管理“三原则”
税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。
真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；
1、内部凭证
2、外部凭证
外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。
（三）税前扣除凭证何时必须是发票？何时可以不是发票？
对纳税人而言，各具体支出项目，到底哪些必须凭发票扣除，哪些可以不凭发票扣除？28号公告第9条有具体规定。
1、必须凭发票扣除
根据第9条第1款，收款方同时满足以下两个条件，支出必须凭发票扣除：
一是收款方办理了税务登记；
二是属于收款方的增值税应税收入。
2、没有发票也可以扣除
第9条第1款同时规定以下两个问题：
（1）向谁的支出，可以不凭发票扣除？
一是无需办理税务登记的单位，比如政府机关；
二是从事小额零星业务的个人。
（2）用何种凭证扣除？
收款凭证或内部凭证。
（3）如何理解小额零星业务？
根据上述规定，支付给个人的费用，如果超过起征点，就得凭发票扣除，这是造成纳税人劳务费支出税前扣除问题的主要原因。
3、准备辅助凭证
如何理解增值税起征点的规定，直接影响超过500元的支出，如何扣除问题。
（一）起征点的规定
增值税关于起征点的规定，《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2023]36号，以下简称36号文）附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第五十条规定：
按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。
按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。
也就是说起征点分为按期纳税还是按次纳税，适用不同的标准。
纳税人收入额不到起征点，免征增值税，超过起征点，全部收入都要征收增值税。
后来对小规模纳税人免税的月销售额不断提高，最新的标准是《关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第11号，以下简称11号公告）规定的，自2023年4月1日至2023年12月31日,对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。由于目前的大趋势还是减税降费，估计到2023年会延续执行。
当然，11号公告尽管规定月销售额15万以下免征增值税，与将起征点提高到15万，效果一样，但并没有明确将起征点提高到15万。因此，严格执行税法，增值税起征点没有变。
（二）个人只能按次纳税？
36号文并没有规定，个人只能按次纳税。其47条关于按次纳税的规定是：“不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。”
因此，个人可以按次，也可以按月纳税，也就是可以适用每次（日）销售额300-500元的标准，也可以适用月销售额5000-20000元（含本数）的标准。
（三）享受免税优惠必须办理税务登记？
有种意见认为，享受月销售额不到15万免税的规定，只适用于办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人。这种观点缺乏足够的税法依据。
11号公告的规定，适用于小规模纳税人，而对小规模纳税人的规定，并没有必须办理了税务登记的要求。
超过500元的劳务费，如果没有发票，能否税前扣除？
（一）个人能否按月纳税？
根据上述分析，关键在于按次纳税还是按月纳税。如果收款方可以按月纳税，则超过500元，但最高不超过20000元，应可以凭借收款凭证或内部凭证税前扣除。
如何才能按月纳税？税法并没有规定个人必须按次纳税，只是规定不能按固定期限纳税时，按次纳税。如果收款方按月结算劳务费，应可以选择按月纳税，从而适用20000元的标准。
（二）能否适用15万的标准？
尽管现行法规没有明确规定将起征点提高到15万，但15万实际是起征点的效果，按月支付不到15万，即使没有发票，也在税前扣除，不能说完全撞了税法红线，不能适用28号公告没有发票也可以税前扣除的规定。
（三）形成证据链，符合三原则
当然，纳税人应尽量全面准备有关的凭证，如合同、支付凭证、扣缴个税完税证明、账务处理等，形成完整的证据链，证明有关支出符合真实性、合法性、关联性的原则要求。
总之，纳税人在现行税法框架内，只要合理安排，应可以解决超过500元但没有发票的劳务费支出，在税前扣除的问题。