2、当期处置子公司合并报表抵消问题
3、求助陈版主，同一控制下企业合并现金流量表
4、请教陈版，房地产开发企业开发的项目，每年交的土地使用税是否可以计入开发成本？
5、单项计提坏账准备的应收账款进行债务重组，重组损益的判断
6、视同销售业务的附加税账务处理
7、请问大家关于处置子公司合并报表的编制
8、上市公司关联方认定
9、求助陈版：汽车零件企客户垫付款项寄收入确认问题
10、关于第二类限制性股票产生的递延所得税资产的后续处理
11、期后事项
12、《中审众环研究2020》
13、请教陈版合同资产确认问题
14、@陈版超额亏损
15、未确认融费用报表披露
16、关于非经
17、求助陈老师关于顺流交易当期实现对外销售的处理
18、是否为控制？
19、处置子公司合并报表投资收益口径探讨
20、关于子公司为母公司提供担保物的会计处理
21、产能保证金
22、请问陈版主 劳动保护费是否应纳入职工薪酬范围内
23、安全生产费计提比例如何确定
24、关于员工主动放弃股权激励的疑问
25、三去一降一补合并报表处理
26、增值税加计抵减应纳税额可以在接受服务并取得进项票时就进行会计处理吗
27、联营企业回购其他股东股权导致公司持股比例被动增加的处理
28、受限资金判断
29、非营利组织能否纳入合并报表范围
30、非同控下合并报表相关问题
31、债权人和债务人以资产清偿债务方式进行债务重组
32、关于 国家税务总局公告2022年第9号 会计处理
33、求助陈版主：关于限制性股票及股票期权的稀释EPS问题
34、自建养老院对外承包
35、同一控制下子公司注销
36、预计亏损
37、分摊至剩余履约义务交易价格相关信息
38、请教陈老师，非经常性损益所得税影响金额的计算问题？
1、股权资产划转账务处理
以下几种税务情形，如何账务处理，看不太懂，能否帮忙讲解下？
(一)100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资(包括资本公积，下同)处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。
(二)100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本(包括资本公积，下同)处理，子公司按接受投资处理。
(三)100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。
(四)受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减所有者权益处理，划入方按接受投资处理。
（一）（二）两种情况，母公司向子公司划转资产，不论税法如何规定，母公司均应按划转给子公司的资产的原账面价值转入对子公司的投资成本（不能冲减母公司自身的权益）；子公司应根据划入资产是否构成“业务”，确定是否按照同一控制下合并处理。子公司是否增加实收资本或股本金额，不是决定会计处理方法的主要考量因素。
（三）子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司按照划出资产的账面价值冲减权益（依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润），母公司按收回投资处理，冲减对该子公司的长投成本。如果收回资产的账面价值高于长投成本的，则差额确认为母公司个别报表中的投资收益（视同股利分配）。
（四）在母公司主导下，一家子公司（A）向另一家子公司（B）按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方A的处理原则类似于上述（三）中的划出方子公司；划入方（B）的处理原则类似于上述（一）（二）中的划入方子公司。
2、当期处置子公司合并报表抵消问题
母公司2018年投资300万成立一家100%控制子公司，母公司于2019年10月出售子公司，平价出售，收到款项300万；该子公司2018年净利润20万，2019年1-10月净利润50万，由于子公司期末资产负债不纳入合并，只有留存收益（当期利润）纳入合并，2019年子公司留存收益70万合并报表怎么抵消？贷：投资收益，借什么呢，如果借期初未分配利润，期初未分配利润与上期末不平。
处置子公司总共产生的投资收益是300-370=-70，合并层面需要借：投资收益-70 贷 未分配利润期初-20，期末-50
用成本法合并的方法
2019年度合并报表中的抵消分录：借：投资收益 20万元，贷：年初未分配利润 20万元。
陈老师，我原先合并过试算时将子公司的年初未分配利润也放进来了，所以导致不平，应该只将子公司当期损益放入就可以了，谢谢陈老师。假如存在少数股东，当期确认少数股东损益时，对应科目是期末未分配利润，对吗？
谢谢回复，不好意思，我写反了
期初未分配利润底消20，这就和上期末不平了呀
陈版，您好。这样合并报表附注披露的时候，投资收益就是负数20万元了。虽然合并层面子公司的留存收益已经体现在未分配利润那里，但是从投资收益附注披露，是负数20万，是否不能反正处置该子公司实际的投资情况？
合并层面的处置损益最简单的情况是处置价款减去被处置子公司的净资产在合并报表层面的账面价值，以及对应的商誉账面价值等。并不是直接与原投资成本相比较。
3、求助陈版主，同一控制下企业合并现金流量表
陈版主您好！
假设子公司A是21年5月由集团母公司B从外部收购进来（持股60%），22年5月B将其持有A的60%股权转让给集团内新母公司C，B是C的控股股东，属于同一控制下企业合并，A是21年5月进入合并范围。那么C在追溯21年的合并现流表时，将A公司21年5-12月的CF并入，但是A在21年5月原合并日当天的货币资金余额在追溯期内的合并现流表中如何进行列示呢？
站在C的角度，其依据《企业会计准则解释第6号》第二条在合并报表层面的处理效果，就相当于是C自身在2021年5月通过非同一控制下合并收购了A。所以在追溯调整后的2021年度合并报表中（但合并对价先由母公司B代付，到2022年5月再支付），是将A公司于购买日的现金及现金等价物余额作为“收到其他与投资活动有关的现金”列报。2022年5月支付给母公司B的股权收购款作为“支付其他与筹资活动有关的现金”。
4、请教陈版，房地产开发企业开发的项目，每年交的土地使用税是否可以计入开发成本？
请教陈版，房地产开发企业开发的项目，每年交的土地使用税是否可以计入开发成本？ 房子建设周期长，每年都要交土地使用税
不应计入房地产开发成本。
参考：《中审众环研究2020》之“问题6-1-16（房地产开发企业土地使用税的列支）”。
5、单项计提坏账准备的应收账款进行债务重组，重组损益的判断
某公司拟IPO，对客户的应收账款经协商对方以固定资产偿还货款。
根据债务重组准则，“固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入 当期损益。”
举例：应收账款余额为100万元，单项计提坏账准备为30万元。对于债务重组损益的判断和坏账准备的转回的判断进行分析，请教陈版哪个是正确的：
第一种：
放弃债权的公允价值为100万元，因此固定资产的入账价值为100万元（假定运输等其他支出为0）。应收账款的账面价值为70万元（100-30），100万元和70万元之间的差异计入当期损益（投资收益）；
第二种：
应收账款余额为100万元，固定资产的入账价值为100万元（假定运输等其他支出为0）。原计提的坏账准备转回在信用减值损失中核算。
这两种做法可能都不合理。
参照财政部会计司发布的会计准则实施问答：“如果债权人与债务人间的债务重组是在公平交易的市场环境中达成的交易，放弃债权的公允价值通常与受让资产的公允价值相等，且通常不高于放弃债权的账面余额。”。（
因此，该固定资产的入账价值为其公允价值（但最高不超过100万元）。该入账价值与应收账款账面价值的差额调整投资收益。
6、视同销售业务的附加税账务处理
请教陈老师：
公司销售部门、研发部门领用自产产品用于市场营销、研发活动，领用的自产产品视同销售缴纳增值税、城市维护建设税及教育费附加时，账务处理：
1. 增值税销项税额计入销售费用、研发费用；
2. 按计提的增值税销项税额计算城市维护建设税及教育费附加（不考虑计提的增值税销项税后期的进项税抵扣的影响）也计入销售费用、研发费用。
请问：
1. 以上处理是否正确？
2. 同步计提的城市维护建设税及教育费附加是否应计入税金及附加科目？
1、视同销售的增值税销项税额计入销售费用和研发费用是合理的。
2、按计提的增值税销项税额计算城市维护建设税及教育费附加（不考虑计提的增值税销项税后期的进项税抵扣的影响）应列入“税金及附加”。
7、请问大家关于处置子公司合并报表的编制
甲公司是母公司，持有乙公司80%的股份，假设2020年4月处置乙公司的时候是按账面价值转让，乙公司一直是亏损，那4月末在编合并报表的时候，资产负债表期末数不把乙公司纳入合并范围，利润表把乙公司期初到4月份的数算进来，我这样想对吗？ 如果这样的话利润表有乙公司的未分配利润，但资产负债表没有，导致报表勾稽关系不平该怎么处理呢？ 第一次编合并报表不太明白，希望大家帮我解答一下！谢谢了
对于处置子公司当年度的合并报表编制问题，论坛中已有较多讨论，可参考之前的讨论。如果该被处置子公司不涉及其他综合收益等复杂情况，则处置当年度抵销分录最简单的形式就是：借：年初未分配利润，贷：投资收益。
陈版，这样合并报表投资收益附注披露，是正数？其实是亏损的
合并报表层面的处置子公司损益，在最简单情况下是处置价款减去处置日该子公司净资产在合并报表层面的账面价值份额。
谢谢陈版
8、上市公司关联方认定
请教个问题：
某上市公司副总经理（2022年1月至2023年3月初）于2023年3月初调任A公司担任董事、总经理。审计报告日4月中旬。
1、对于2022年报，A公司是否构成某上市公司的关联方？
2、若构成，关联方交易数据的统计期间怎么算，2022年全年，还是2022年3月至12月？
相关法规：《上市公司信息披露管理办法》：3．关联自然人直接或者间接控制的、或者担任董事、高级管理人员的，除上市公司及其控股子公司以外的法人；……5．在过去12个月内或者根据相关协议安排在未来12月内，存在上述情形之一的。
主要疑虑：站在什么时点考虑“未来12个月”？如果站在1231时点上考虑“未来12个月”，A公司不算关联方；如果站在报告日前考虑，基于1231的“未来12个月”，应该算关联方。
如果上市公司和A公司原本没有关联方关系，该副总经理从上市公司离职后与上市公司无关，则从会计角度看两者不是关联方，但从证券监管角度，由于其从上市公司离职到入职A公司的时间间隔不足12个月，因此需将该公司作为潜在关联人对待，在其从上市公司离职前12个月至离职后12个月，将A公司视为上市公司的关联方。
9、求助陈版：汽车零件企客户垫付款项寄收入确认问题
1.企业属于汽车零件制造商，其中一个客户垫付模具支出，后续根据销售数量从货款中冲减货款，该如何核算？是计入合同负债还是其他应付款？
2.由于A客户规模较大，有专门的系统且对供应商开放，所以每次对账数据源于从客户系统中导出的数据进行对账，然后进行结算，会计处理例如12月份：
借：应收
贷：收入（暂估当月，暂估数据源于客户供应商系统中次月数据，即23年1月）
收入（冲销上月暂估）
收入（实际结算上月）
税费
上述做法是否合理？用次月客户系统中导出的数据作为当月的暂估是否合理？
上面问题如有参考资料吗？
此问题首先需确定模具的制造是否构成单项履约义务，可参考《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-1 识别履约义务时商品或服务是否具有高度关联性的判断”。如果构成单项履约义务的，则需为模具款单独确认收入。在构成单项履约义务的情况下，对于“客户垫付模具支出，后续根据销售数量从货款中冲减货款”的情况，虽然名义上模具款要扣回，但如果扣回模具款后，产品的售价仍高于包含模具折旧在内的生产成本的，则不影响模具收入的单独确认。
2、在确保客户系统数据可靠性的前提下，可根据下月初从客户系统导出的上月收货、验收数据作为确认上月收入的依据。在年末结账时，下年初从客户系统中导出的截至资产负债表日的交易数据可作为报告年度确认收入的依据。
10、关于第二类限制性股票产生的递延所得税资产的后续处理
@chenyiwei，陈版您好，想请教一下，在《上市公司执行企业会计准则案例解析2020》中案例9-11里提到“当公司估计未来可税前抵扣的金额超过等待期内确认的股份支付费用，超出部分形成的递延所得税资产应该直接计入所有者权益”，那么如果这部分对应记入“资本公积-其他资本公积”的递延所得税资产在股权激励被行权后应该怎么处理呢？是否可以从资本公积-其他资本工积转入递延所得税费用？因为我理解的是，这个实际上税务口径是可以按照“实际行权是的股价-授予价格”的差来税前扣除的，所以会影响所得税费用，故转到递延所得税费用从而影响损益表。
自己顶一下，求大佬们赐教哦！
类似案例可以参考《计学撮要2013》中的专题“我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税的会计处理问题”。
11、期后事项
新三板公司，期后增加投资人，与第三方自然人在2023年签订股权转让协议，转让标的为新三板企业股东所持有标的公司的95%股份以及附属其上的所有股东权利、权益和利益，估值为 280万元。该事项暂未在全国中小企业股转系统公示。23年增加投资人事项，新三板公司是否需要作为期后事项进行披露？谢谢！
因为该事项影响重大，故属于需在2022年度财务报表中披露的资产负债表日后非调整事项。
12、《中审众环研究2020》
陈版，您在论坛的答疑汇总中好多次提到《中审众环研究2020》，可以分享一下吗？非常感谢您
可到此处下载：
谢谢陈版
谢谢楼主
谢谢陈版
谢谢陈版主
谢谢陈老师
版主大大，上市公司执行企业会计准则案例2021啥时候有啊
这个网址一直显示打开错误，大家有其他分享途径吗，跪谢
链接打不开了 可有新的链接
打不开呢
同样打不开
打不开了
因为网站更换网址及改版，原先的链接已失效。现在可用的下载地址是：
13、请教陈版合同资产确认问题
请教陈版，被审计单位是A股上市公司，收入确认原则为时段法确认，企业会根据完工成本占预算总成本的比例来确认完工进度，同时确认相关合同资产，那么在这种模式下，合同资产如何进行函证呢，回函必定存在不符的情况
同问。
在时段法确认收入下，同一项目，有客户已经结算确认了应收账款的，有已完工未结算款在合同资产列报，该如何向客户函证呢？ 对合同资产，客户会回函吗？
对于此类情况，合同资产的账面价值在很大程度上是会计根据本企业内部资料计算出来的结果，对方很难直接确认。函证程序的一个重要原则就是：函证的内容应当足够客观、直观，易于核对和便于核实，这样才能获得良好的执行效果。因此，对此类情况不应直接函证合同资产的账面余额，而是函证合同的主要条款，以及截至资产负债表日客户对完工节点的确认等客观存在的事实。在核实这些基本事实基础上，再执行重新计算程序来核实被审计单位账面上的相关金额计算得是否准确。
14、@陈版超额亏损
假设子公司中股东权益比为8：2，当期又亏损500万元（以前还有大额亏损），当期应收超额亏损子公司债权1000万元收不回，那“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”如何计算？
@陈版
@陈版
1、《会计类第3号》3-4 计算归属于母公司所有者的净利润时如何考虑应收子公司债权的影响中规定当母公司存在应收超额亏损子公司款项时，如果母公司所有者和少数股东之间对超额亏损分担不存在特殊约定，母公司综合考虑子公司经营情况、财务状况以及外部经营环境等因素，判断应收子公司款项已经发生实质性损失、未来无法收回的，合并财务报表中应当将该债权产生的损失金额全部计入“归属于母公司所有者的净利润”，扣除该债权损失金额后的超额亏损，再按照母公司所有者与少数股东对子公司的分配比例，分别计入“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”。
2、当期应收超额亏损子公司债权1000万元要全部计入“归属于母公司所有者的净利润”，扣除该债权损失金额后的超额亏损-500万元（假如当期亏损的500万元为是扣除债权损失金额之后的）再按照母公司所有者与少数股东对子公司的分配比例，分别计入“归属于母公司所有者的净利润（-500×80%=-400万）”和“少数股东损益（-500×20%=-100）”；如果当期亏损的500万元为是扣除债权损失金额之前的，这需要转回超额亏损了。
3、也不知道分析的对不对？
1、“当期应收超额亏损子公司债权1000万元”是什么性质的债权？是常规业务形成的应收账款，还是为其提供财务资助的款项？当初该债权发生时，对其回收时间有无明确约定？
2、如果是财务资助款项，则少数股东是否同时按比例（20%）提供了同等条件的财务资助，或者承诺对本公司因提供财务资助所发生的亏损予以补偿？
在此基础上，谨慎考虑是否适用《监管规则适用指引——会计类第3号》之“3-4 计算归属于母公司所有者的净利润时如何考虑应收子公司债权的影响”。
15、未确认融费用报表披露
请教:固定资产售后回租业务中, 有事务所将 未确认融费用 不作为'长期应付款'的备抵项目,而是在资产负债表'其他非流动资产'披露;未确认融费用每期摊销计入'销售成本',未计入财务费用,是否合适?谢谢
未确认融资费用
该做法是不恰当的。根据金融工具准则的相关规定，未确认融资费用是金融负债账面价值的组成部分（利息调整，或者公允价值计量中的折现差额），所以应抵减金融负债账面价值。
16、关于非经
陈版主，有两个非经的问题想请教您
一是非经中的非流动资产处置损益是否包括营业外收支中的报废、毁损灭失形成的金额
二是 非经的金额是正的，但是企业的应纳税所得额是负，当期所得税为0，这种情况下还需要计算非经对所得税的影响吗？
期待陈版主百忙之中回复一下，谢谢！！
@chenyiwei
1、包含。即包括资产处置损益和营业外收支中的资产报废损益。
2、仍需考虑。参考：《中审众环研究2020》之“问题5-4-13（关于非经常性损益的所得税影响金额）”、“问题5-4-14（非经常性损益项目所得税影响数的计算）”。
17、求助陈老师关于顺流交易当期实现对外销售的处理
陈老师，您好，关于当期对外销售的顺流交易，在合并报表层面为什么仍要进行借：收入 贷：成本 贷：投资收益的抵消，抵消的是投资方（销售方）的成本。之前听您说是为了体现单行合并的理念。但如果单纯从母子公司合并角度，如果当期对外销售的话，这时候应该是抵消的是购买方的成本，为什么到了顺流交易这块，抵消的是销售方的成本呢？
在母子公司之间顺流交易的情况下，如果当年实现对外销售，年末无未实现损益，则抵销分录中贷记成本的含义要区分为两部分：
例如，母公司A销售给子公司B的商品成本为800，内部交易价格为1000，当年子公司以1200售出，则合并抵销分录是：借：收入 1000，贷：成本 1000。这个贷记成本1000要分为两部分：（1）母公司个别报表中的内部交易成本800；（2）子公司个别报表的对外销售成本1000中，因上述内部交易损益而导致虚增的金额200。最终在合并报表层面体现的对外销售成本是该商品在合并集团层面的实际成本800。
换到投资方和联营企业之间，按比例抵销顺流交易时，上述（1）仍在抵销范围，只不过从全额抵销便曾了按比例抵销；（2）因为未将联营企业利润表纳入合并报表范围，不能直接抵销营业成本，而只能调整投资收益，即还原联营企业营业成本虚增金额中归属于本投资方的份额。
18、是否为控制？
请教一下陈老师，甲公司持有乙40%股权，甲公司的管理层成立丙公司，丙通过个人（甲公司的员工）代持取得乙公司17%的股权，能否视为甲公司控制丙公司（甲和丙并没有签一致行动人决议）？如果是控制，是不是股权比例还是40%，表决权比例为57%？
“甲公司”和“甲公司的管理层”并不必然存在一致行动关系。主帖案例不能表明甲可以控制乙公司，除非签订正式的一致行动协议或者表决权委托协议。
如果具备有效的一致行动协议或者表决权委托协议，则甲公司合并报表中对于乙公司的持股比例为40%（少数股权比例为60%），表决权比例为57%。
19、处置子公司合并报表投资收益口径探讨
陈版，您好。
合并报表是不是=800-900=-100万。如果是的话，在合并报表投资收益披露的时候，会体现【处置子公司产生投资收益-100万】，在公司来看，这个其实是处置公司在整体来看是盈利行为，但是变成负数了，这个原因是不是合并层面在以前年度已经确认了B公司的投资收益导致。
谢谢陈版。
合并层面的处置子公司收益应根据合并报表准则第五十条规定计量，按照主帖中的数据，即处置价款800万元减去处置日子公司净资产在合并报表层面的账面价值900万元，即-100万元。
由于处置产生损失，需关注子公司的资产在2021年末是否已发生减值。
20、关于子公司为母公司提供担保物的会计处理
一、背景信息
1.2019年8月，债权人A向债务人B提供借款2亿元，该借款由B的子公司的C以房产（账面价值约1亿元）提供抵押担保。2021年8月，债务人B破产重整，按照重整计划，有财产担保债权可以按照担保财产的评估价值优先受偿，经咨询律师意见：如果抵押物为债务人B的资产，那么该抵押物对应的评估值为优先债权，即按照重整计划草案，应全额现金清偿；而子公司为母公司提供担保，由于该抵押财产非重整主体所有，债权人对该抵押物不能享受优先债权。
2021年，根据重整计划，B会计处理如下：
2.2022年债权人A起诉子公司C，主张以抵押物优先清偿债务，法院判决其胜诉（有权以被告C提供的抵押不动产折价或者拍卖的价款优先受偿），目前处于强制执行中。
二、会计处理选择
方案1.鉴于子公司不在重整范围内，结合律师意见（子公司需以抵押物承担责任），子公司以涉诉抵押物承担责任后，向母公司追偿。
优点：严格按照法律程序、准则规定进行处理；
缺点：子公司向母公司追偿分录可能缺乏相应附件资料作为支撑。
（一）子公司账务处理，具体如下：
1.计提负债（以抵押物2022年底账面价值为限）
2.可以追偿（向母公司追偿）
（注：根据母公司账务处理（二）1）
（二）母公司账务处理，具体如下：
1.子公司代偿部分债务，改变债权人
2.因调整债权人，冲减2021年重整收益等：
方案2.将抵押物视同母公司破产重整方案优先债权，以重整时评估值（假设仍为1亿元）确认为优先债权现金清偿，差额仍为差通债权。
优点及合理性：更符合母子公司关系处理方式，即考虑担保资产流拍、折价拍卖的可能性，母公司可能愿意以现金清偿，以避免资产处置损失；
缺点：无明确的纸资管理层决策判断依据等。
（一）子公司不作账务处理
（二）母公司账务处理
1.因调整偿债方式，冲减2021按普通债权清偿的重整收益等，应调整为现金清偿部分重新确认债务。
合并层面效果，同方案1。
方案3:考虑(方案1)子公司向母公司追偿的分录支撑性欠缺，不确认对母公司的其他应收款，通过子公司代偿负债解决。
（一）子公司账务处理
1.计提负债（以抵押物2022年底账面价值为限）
借： 营业外支出 1亿元
贷： 预计负债/其他应付款-A 1亿元
母公司在子公司实际未代偿时暂不作其他处理。这样处理的效果合并层面又多确认一笔或有负债（因
B公司2021年已经清偿债务（现金提存）
），即认为站在债权人角度，债权人有选择B清偿或实现C抵押物担保的权利。
三、问题
请教陈版主，1.上述方案哪个可能更合适？或者各类方案的执行，还需要考虑补充什么依据？
2.方案3中，尽管选择清偿哪一种方案，是债权人的权利，但是合并层面是否仅应反应债务总额即1亿元？谢谢！
建议采用方案一处理，但同时对于子公司确认的对母公司应收款，应谨慎从严计提减值准备；同时，需重新考虑母公司在2021年度确认“其他收益——重组收益”1亿元是否构成前期差错，即该笔债权仍可能因子公司代偿而被要求向子公司作出补偿，事实上还款义务在2021年末并未解除。如是，则应在2021年末对该项其他收益进行差错更正处理，同时2021年末的合并报表中也不能确认该项债务重组收益（站在集团合并报表层面，该债务的还款义务并未解除）。
对于该方案缺点中的“子公司向母公司追偿分录可能缺乏相应附件资料作为支撑”，建议咨询律师考虑如何补充完善相应证据。
21、产能保证金
陈老师您好，想请教芯片行业
产能保证金
的事项：
公司为“抢产能”，提前支付保证金对未来一年晶圆的最低采购量进行锁定，如果采购量在约定范围内则将保证金退还，如采购量在约定范围外，则保证金无法归还。
如经过测算，公司在资产负债表日预测未来采购量无法达到且该采购方案对公司最有利，此时该笔保证金面临无法收回的风险。我理解在签订该项合同时，
企业预测未来采购量可以达标，不会发生保证金无法收回的事项，因此无需将该风险支出转移到存货成本上
但当预测采购量无法达标时，
信用减值损失不妥又在于是企业违约导致的保证金无法收回，与对方的信用无关
。保证金无法收回的风险应当如何核算？营业成本还是信用减值损失？
在主帖所述背景信息下，导致该项保证金无法收回的原因并不是收款方的信用风险，而是本企业自身的采购计划变动。因此不属于信用减值损失。
如果原先签订合同时预测采购量可以达标，后续因情况变化导致预测数发生变化，则当企业预测不再能达标时，应通过确认预计负债（亏损合同准备）的方式体现该笔保证金无法收回i的损失，即属于履行合同不可避免的损失（也可能可以将预计无法收回的保证金分摊计入剩余采购成本中，但很可能不谨慎且导致后续的存货跌价风险）。到确定保证金已不能收回时，将该预计负债与保证金对冲。
22、请问陈版主 劳动保护费是否应纳入职工薪酬范围内
请问陈版主，企业发生的劳动保护费支出是否可以理解是企业为获得职工提供的服务而发生的支出，从而纳入职工薪酬的范围
劳动保护费是为员工提供符合安全、健康标准的工作条件，并不是企业支付给员工的劳动报酬，故不属于职工薪酬。
23、安全生产费计提比例如何确定
请教陈版
根据安全生产费提取和使用管理办法新规，在中华人民共和国境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、石油天然气开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、民用爆炸物品生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验（含民用航空及核燃料）、电力生产与供应的企业及其他经济组织（以下统称企业）要计提安全生产费。
被审计单位主要产品为基于挤压工艺生产的高性能铝型材和结构件（铝），下游应用领域主要为汽车行业。行业划分为汽车零部件制造。
请问是应该按照生产工艺归属于冶金行业计提，还是按销售的产成品归属于机械行业计提安全生产费？
望陈版指导
根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财资[2022]136号）第二十六条：“冶金是指黑色金属和有色金属冶炼及压延加工等生产活动”；第二十九条：“机械制造是指各种动力机械、矿山机械、运输机械、农业机械、仪器、仪表、特种设备、大中型船舶、海洋工程装备、石油炼化装备、建筑施工机械及其他机械设备的制造活动。
按照《国民经济行业分类与代码》（GB/T4754），本办法所称机械制造企业包括通用设备制造业，专用设备制造业，汽车制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业（不含第十一节民用航空设备制造），电气机械和器材制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，金属制品、机械和设备修理业等8类企业。”
据此，应根据该企业在日常上报统计报表时所属的行业分类确定其所属行业和计提标准。如果无法合理确定其统计行业分类的，基于谨慎原则，建议从高计提。
24、关于员工主动放弃股权激励的疑问
求教陈版，
如果上市公司股权激励满足了行权条件只是因为股价下行导致激励对象不愿意行权，此种情况下，企业应作如何处理？如果按照《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》发布（国家税务总局公告2012年第18号，以下简称18号公告）解读稿中“如果股权激励计划到期限，职工没有按照规定行权，以前作为上市公司成本费用的，要进行调整，冲回成本和资本公积。”的表述是应该冲回成本费用，但是《企业会计准则第 11 号——股份支付》应用指南的表述为“对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。”
如果上市公司股权激励满足了行权条件只是因为股价下行导致激励对象不愿意行权，这种情况下，相应数量的权益工具已经授予，故企业应正常确认对应的股份支付费用，不能冲回已确认的股份支付费用。虽然这部分最终未行权的股份支付费用不能在税前扣除，但并不意味着其在会计处理中也要进行冲回处理。
25、三去一降一补合并报表处理
chenyiwei陈老师： 您好！根据三去一降一补相关规定：划入企业：
（1）合并资产负债表。划入企业应当以被划拨企业经审计等确定并经国资监管部门批复的资产和负债的账面价值及其在被划拨企业控制权转移之前发生的变动为基础，对被划拨企业的资产负债表进行调整，调整后应享有的被划拨企业资产和负债之间的差额，计入资本公积（资本溢价）。
（2）合并利润表。划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并利润表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末发生的净利润。
（3）合并现金流量表。划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并现金流量表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末产生的现金流量。
（4）合并所有者权益变动表。划入企业编制当期的合并所有者权益变动表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末的所有者权益变动情况。合并所有者权益变动表可以根据合并资产负债表和合并利润表编制。
问题：
（1）在编制乙集团2022年度合并资产负债表时，是否只做2022年本年期初资产资产表调整？
（2）在编制乙集团2022年度合并利润表时，是否只合并2022年度的利润，对2021年度不做追溯调整？
（3）编制乙集团2022年度合并现金流量表时是否与编制合并利润表一样？
（4）在编制乙集团2022年度合并权益变动表时，是否不调整2022年度上期数，只将所有变动反映在2022年度本期数期初的调整：上年年末余额（保持跟2021年期末余额一致）+其他（合并调整部分）=本年年初余额（合并追溯）；如果乙集团也划出了子公司B公司给其他集团，那这样也保持上年不变吗？如果保持上年不变，那减少的未分配利润如何报表上反映？
谢谢！
在实务中，关于“三去一降一补”的上述处理规定，建议仅适用于在隶属于不同国资委的企业集团之间发生的无偿划转。如果是同一国资委管辖范围内的企业集团之间，根据该国资委及其所属政府的决定进行国有资产无偿划转的，则对于划入方而言，还是按照正常的同一控制下合并处理。
26、增值税加计抵减应纳税额可以在接受服务并取得进项票时就进行会计处理吗
对此问题的会计处理请参阅2019年4月发布的“关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读”：
生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记'应交税费--未交增值税'等科目，按实际纳税金额贷记'银行存款'科目，按加计抵减的金额贷记'其他收益'科目。
即，根据上述规定，对于加计抵减金额，是在实际享受加计抵减优惠时计入其他收益。
主帖建议的做法，核算思路比较清晰，但在编制报表时需按上述口径进行调整，以符合上述要求。
27、联营企业回购其他股东股权导致公司持股比例被动增加的处理
各位好，ABC公司分别持有D公司30%、40%及30%股权，A购买30%股权时产生商誉1000万。本期D公司未完成对赌触发回购条款向C公司溢价回购30%股权，回购前D公司可辨认净资产公允价值4000万，回购后净资产2000万。
回购完成后A公司持有比例上升至42.86%，新增12.86%股权对应回购后D公司净资产257.2万（2000万*12.86%）
回购完成后A享有的D公司净资产份额较回购前下降较多。对回购事项产生的持股比例上升、享有净资产份额下降应如何处理？
项目组考虑：
CAS 2指南规定：投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算。在新增投资日，应综合考虑两次商誉的影响。
本期以0成本取得12.86%股权，对应净资产257.2万，产生负商誉，应和第一次商誉合并考虑，即持股比例上升后内含商誉=1000万-257.2万=742.8万。
原持股比例在回购前享有净资产份额=4000*30%=1200万，回购后净资产份额=2000*30%=600万，净资产变动损失-600万应计入资本公积。
或者
回购后享有净资产份额2000*42.86%=857.2 和 回购前享有净资产份额 4000*30%=1200 差额342.8万计入资本公积，不调整商誉。
相对而言，第一项更谨慎。
此问题没有明确规定，个人倾向于采用主帖中的第一种方法处理，即视同零对价取得12.86%股权，对应享有的净资产为257.2万元，调整资本公积-600万元。
另外，对于继续持有的42.86%股权需谨慎从严进行减值测试并计提减值准备（如需要）。
28、受限资金判断
请教陈版主，某银行就银行询证函中“是否存在冻结、担保或其他使用限制”一项进行回函：“是，命中灰名单（非柜面渠道只收不付）备注：活期。”据了解， 银行作出此回复的主要原因系公司与该银行有相关借款未及时清偿，故对
使用方式
作出限制
（线下柜台可存可取）
，但这种限制仅仅是形式上的，非抵押、担保等法律因素导致受限。故是否仍然可理解为非受限资产，即不属于货币资金中“
存在抵押、质押、冻结等对使用有限制款项
”。谢谢！
可以这样理解。实际上并未真正限制该企业按照其自身意图使用账户内资金。
29、非营利组织能否纳入合并报表范围
请教陈版：
A公司于20X2年3月出资5万元设立一家非营利性组织，发起人只有A公司，非营利性组织理事会成员一共7人，A公司
4人，超过理事会成员半数（其余理事会成员为当地政府管委会人员）。根据非营利性组织章程规定，决定重大的业务活动计划；审定年度财务预算、决算方案；聘任或解聘本单位行政负责人和提名聘任或解聘本单位行政副职及财务负责人；决定内部机构的设置等事项均须全体理事过半数通过；
非营利性组织业务范围
是从事与
A公司主营业务活动相关的技术研发，虽然不能直接获得分红，但可以获得研究成果使用权、协同效应等方面的可变回报，基于上述二个条件是否非营利性组织可以纳入A公司的
合并报表范围。
另外如果纳入合并报表范围，
A公司的持股比例是多少，是根据什么来判断？
盼回复，谢谢！
基于主帖中的信息，该非营利组织应纳入其举办者A公司的合并报表范围。
虽然当地政府管委会派驻理事，但其并不要求获取可变回报，故合并比例仍为100%，无少数股权。
30、非同控下合并报表相关问题
陈版：您好！请教个问题：
前提：非同控下企业合并，认缴制下未实缴状况下，对于原股东未实缴的出资义务一并由收购方承担，非同控商誉的计算，按下述方法进行模拟调整：
为合并报表层面模拟计算商誉之目的，先对投资方的长期股权投资和被投资方净资产进行模拟调整，投资方将尚未实缴的出资模拟计入长投成本，同时确认负债: 子公司将各股东尚未实缴的出资款模拟调整权益，同时确认对各股东的应收出资款，在上述调整后长投成本和子公司净资产的基础上计算商誉。在合并报表中，除了将本企业模拟调整的负债和子公司模拟调整的对本企业应收对冲以外，还应将子公司模拟调整的对其他股东的应收与按上述方法算出来的少数股东权益对冲。
1、 收购方于购买日后次年8月，购买少数股东权益，请问子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值是否为：模拟计算商誉时的可辨认的净资产公允价值基础上+子公司调整后的净利润－子公司分配的现金股利＋或－子公司其他综合收益？是否要包含未实缴的出资金额？若在购买日后，甲公司对A公司增资2220万元，开始持续计算的可辨认净资产是否要包含增资的2220万元？
2、假设购买日合并成本小于企业合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，即购买日计算出来的商誉为负数，基于谨慎性原则不确认商誉，即商誉=0，请问合并日及日后资产负债表日应如何做抵消分录？抵消分录如何做平？
1、此前购买日采用该方法计算商誉的前提是将各股东按约定实缴其已认缴的出资与取得控制权作为一个整体的一揽子交易处理。此次收购少数股权所涉及的子公司净资产份额也在此基础上延续计算，即包含在购买日模拟调整的项目（如果后续有部分出资已经实缴的，则无需再对其进行模拟调整）。对于购买日后对子公司的额外增资（不属于购买日纳入模拟计算调整的范围的），则根据实缴出资情况对子公司净资产进行调整（视情况可能不纳入购买日后新增的已认缴但尚未实缴的出资额）。
2、如果不确认负商誉，则将合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额按照各项可辨认的非货币性资产公允价值之比分别冲减各项可辨认的非货币性资产在合并报表层面的初始计量金额。
31、债权人和债务人以资产清偿债务方式进行债务重组
@chenyiwei陈老师，您好，想咨询您一个关于问题：金融A公司取得一项资管计划（从投资人手中兑付回资管份额）作为交易性金融资产核算，该资管计划投资与底层B公司，抵押物为房屋建筑物，后底层B公司无力偿还，拟将抵押物过户给A公司，但土地增值税需要由A公司承担。问题1：A公司承担的土地增值税能否作为房屋建筑物的入账成本？2、由于A公司并非为土地增值税的纳税义务人，按照税法规定应该由转出方B公司承担，但为了化解无法收回投资的风险A公司不得已支付了该部分土地增值税，支付的该项土地增值税是否符合[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]
《企业会计准则第4号——固定资产》（财政部财会[2006]3号）第八条 外购固定资产的成本？3、此业务是否可作为债务重组进行处理？4、由于A公司主要业务为取得风险资产再通过诉讼等方式进行回收的投资公司，其承担的这部分土地增值税是否作为投资收益更为合适呢？因为本身土增不应该由A公司承担，而是为了收回风险资产而需要付出的成本。
如果由A公司承担过户环节的土地增值税的事项是在抵债协议中一并约定的，则这部分由A承担的土地增值税可计入A取得抵债资产的必要成本，纳入抵债资产入账价值，到后续资产处置时转入损益。不建议在发生时直接计入损益。
但是，将这部分土地增值税纳入抵债资产成本后，需关注其成本是否超出预计可收回金额，谨慎从严对抵债资产计提减值准备。
32、关于 国家税务总局公告2022年第9号 会计处理
@chenyiwei 陈版主，您好。
根据国家税务总局关于进一步便利出口退税办理 促进外贸平稳发展有关事项的公告（国家税务总局公告2022年第9号），“实行免抵退税办法的进料加工出口企业，在国家实行出口产品征退税率一致政策后，因前期征退税率不一致等原因，结转未能抵减的免抵退税“不得免征和抵扣税额抵减额”，企业进行核对确认后，可调转为相应数额的增值税进项税额。”
以前年度不得免征和抵扣的税在以前年度已经做了进项税转出，入了成本，税局在2022年出了文这部分可以抵扣，可以转入进项。企业在2022年转回了进项（对应的金额有180万，大概都是17、18年前的），申请了退税，对于此180万，您觉得是调减当年的成本还是调以前年度损益呀？如果进去当期损益的话，是否作为其他收益入账还是如何做会计处理，谢谢！
该事项属于2022年内新发生的情况，并不代表以前年度依据当时的政策将未能抵减的免抵退税“不得免征和抵扣税额抵减额”转入前期成本的做法构成前期差错。因此这部分额外可抵扣进项税额的获取应调整2022年度的成本。
该事项是依据税法规定作出的调整，不属于政府补助，因此不列入其他收益，而是调整2022年度的成本。
33、求助陈版主：关于限制性股票及股票期权的稀释EPS问题
1.股票期权：授予未来以一定金额购买公司股票的权利；限制性股票：授予公司股票 员工以发行价格购入 达到解锁条件可以解锁流通。这两个的区别有点分不清楚，限制性主要是限制了流通出售？如果给的股票期权，但是限制了股票的转让，是否也是限制性股票？
2.当股票期权与限制性股票都为分批行权，比如第一年30% 第二年30% 第三年40%，满足服务期限才能分批行权，那么稀释的EPS的行权价格是不是都按照限制性股票的算法：
行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值；增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格
比如，授予员工3.4元购买公司股票的权利 服务期3年，其中每年分批行权第一年30% 第二年30% 第三年40%，21年平均股价17元， 但是未来转让受限制，授予日权益工具的公允价值13.9, 这个是股票期权还是限制性股票？授予当年
拟增加的股数
是以3.4的购买价计算 还是3.4+13.9/3*2来计算？
1、限制性股票和股票期权，原本区分还是比较清晰的，主要是在于法律形式上何时授予股票、何时缴纳股款。两者的公允价值计量也不同。但自从科创板引入“第二类限制性股票”以来，两者差异已经变得模糊，因为“第二类限制性股票”本质上是一种股票期权。
2、期权和限制性股票对稀释每股收益的计算影响大体相似。
期权和限制性股票的稀释eps在算行权利价格的时候我看不太一样，期权就是未来的购入价格，而限制性股票，是行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值；
最终增加的普通股股数都是这个公式，增加的股数=拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格
陈老师，请问上市公司二类限制性股票与一类在确认递延所得税资产时，计算方法是不是一致的呢？
我理解二类比一类在授予日公允价值只是多一个时间价值，在确认递延所得税资产时，时间价值作为永久性差异，不考虑其影响，资产负债表日以报表日的内在价值（报表日股价-授予价格）为限确认递延所得税资产，若超出授予日内在价值（授予日股价-授予价格），超出的部分计入资本公积。与一类金额完全一致。
也可以这样理解、
请问陈版，第二类限制性股票，计算稀释每股收益时，是否同第一类一样要再计算行权价格时候考虑尚未取得员工服务的公允价值调整？
是。股权激励中授予的期权在考虑稀释性时都要有这样的考虑。限制性股票也一样。
34、自建养老院对外承包
背景
：A公司是一家小城市的综合性民营企业，应当地政府要求，A公司在当地的景区建设一所B养老院，投资2000万元。实控人考虑到该养老院难以盈利，故将该养老院承包给其亲属甲，独立经营，自负盈亏，每年缴纳10万元固定收益即可。甲成立了B养老院管理有限公司，以A公司和B养老院的名义全面负责养老院的日常经营。当地政府每月将一部分残疾老人补贴发放给A公司。A公司将B养老院计入固定资产，每月计提折旧，并将残疾老人补贴款和B公司的固定收益计入其他业务收入。
问题
：在上述情况下，A公司的会计处理是否正确呢？
区分，亲属甲是租赁，还是承包？
一方面是独立经营，自负盈亏；一方面是以A公司和B养老院的名义对外经营。会计处理和税务处理上，都存在一些问题。参照财税〔2016〕36号文相关资料，先确定合作方式，以便更好地进行会计和税务处理。
'将该养老院承包给其亲属甲，独立经营，自负盈亏，每年缴纳10万元固定收益即可'，这个安排存在几个问题：
1、承包期限多长？承包期结束后如何处理？
2、甲的承包权限多大？是否有权决定养老院的经营方向、重大投资筹资活动、服务收费标准等重大事项？
3、既然该养老院本身难以盈利，那么为何其亲属甲愿意承包，还每年缴纳10万元固定收益？政府拨付的补贴款也是给A？即，这里存在明显的关联方之间的利益输送关系，如何合理解释？
经了解，1、承包期暂定三年，三年后协商确定，同等条件下甲优先续签。
2、合同约定甲“自主经营、自收自支、独立核算”，医院负责养老院资质年检，养老院自主决定服务定价、获客、采购、改扩建等，每年须向医院报送一套报表，并配合医院审计。重大的资产处置需经双方同意。
3、甲从事护理经验多年，可以较快的筹建团队和开始经营。10万元固定收益约占年收入的5%。
似乎从上述信息来看，其实质并非经营租赁，那么如何处理比较合适呢？
个人理解更类似于经营租赁。建议按照经营租赁出租人的方式考虑其会计处理。
35、同一控制下子公司注销
1、2X20年初母公司A下设子公司B外购一家企业C的80%股权，初始对价1000。C公司账面可辨认净资产500，A公司编制合并报表中，确认商誉500。当年末，发现存在商誉减值迹象，
合并层面确认商誉减值准备500
2、2X21年初母公司A取得C公司80%股权，构成同一控制下企业合并，
。21年末，A公司合并层面将
支付对价高于部分500冲减合并层面资本公积500.
3、2X21年6月30日，母公司A的
另一子公司D自C公司的少数股东处购入20%股权
，自此A公司合并层面达到100%控股。此项交易合并层面为权益性交易，D公司支付对价高于C公司自处于A公司合并范围后持续计算的
可辨认净资产*20%的部分冲减资本公积，假设为100
以上，假设数次交易不构成一揽子交易且各次交易均具有商业实质；各公司之间在各会计期间均无内部交易事项发生。
4、2X22年初，C公司持续亏损，出于商业因素考虑，A公司管理层决定注销C公司。此时，C公司账面净资产-500（其中实收资本100、资本公积100，未分配利润-700）。A公司挂账OR-C公司100，管理层决定双方签署债务豁免协议。
我想请教下，C公司注销时在A公司合并层面的处理。
我理解的是：A公司、D公司账面已经分别处置了长投，确认了投资收益。1、从A公司合并层面看，不需要抵消长投、不需要抵消C公司的净资产，但C公司自购买日至处置时点的未分配利润，A公司的合并层面应予以还原。2、冲减商誉，同时结转商誉减值准备。3、
内部往来挂账豁免，在子公司C确认营业外收入100，在合并层面冲回（不影响合并层面损益）
。4、那事项2、3中因为同控合并及少数股权交易形成的“在合并层面冲减资本公积”的分录还需要做吗，我感觉是需要的。那是不是在合并层面的调整抵消处理：
借：资本公积 500+100
商誉减值准备 500
贷：投资收益 600
商誉 500
借：营业外收入 100 贷：营业外支出100
数据粗糙，请粗看。麻烦解答了，十分感谢！
1、母公司A从子公司B取得孙公司C的股权，对母公司而言并非企业合并，只是合并范围内的内部交易。这个过程对合并报表无影响，不应“将支付对价高于部分500冲减合并层面资本公积500”。而是作为常规的逆流交易未实现损益的抵销处理。
2、C公司的注销，对A的合并报表层面应无影响。因为完全是内部交易。与C有关的商誉可能发生减值或者需要核销处理，但该事项产生的原因与C的注销没有直接关系，即不是因为C的注销导致商誉减值，而是C的经营状况不佳导致了其相关商誉减值以及C最终被注销。
3、C注销后，在A的合并报表层面，历史上因D收购C的少数股权导致的资本公积变动仍需保留，后续每年编制抵销分录恢复该项资本公积。
陈版，想追问一下。如果这个最初外购的C公司账面尚未清理完毕，注销流程未完成。那么，在这整个业务中，能否视同是0元转让子公司。如果视同0元转让子公司，是否会在合并层面产生损益？
因为注销后剩余资产仍归属于母公司，未转移到合并报表范围之外，所以不同于一般的处置子公司。
36、预计亏损
陈版您好：
某公司按照完验确认收入，目前几个项目没有完成，已发生成本在存货列示，没有确认收入，但预计未来甲方结算金额会减少，
这个案例属于预计亏损合同么，还是已发生成本仍在存货列示，然后按照预计亏损金额计提减值更合适？
亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同，一个强调不可避免，再一个是经济利益低于成本。你这种情况如果不确定的话，是不属于的。
这些合同已经开始履行，所以不属于“待执行合同”。对于预计不可避免的履约亏损，期末首先对已确认的与该合同相关的资产计提减值准备，预计未来亏损额超出已确认的资产减值的差额部分按或有事项准则规定确认预计负债。
请教陈版，如果合同还没达到收入确认条件，但是已确认是亏损合同，可以先直接确认预计负债，计入主营业务成本吗，谢谢。
可以。但如果账面有对应存货的，则先计提存货跌价准备，超出部分再确认亏损合同相关预计负债。
37、分摊至剩余履约义务交易价格相关信息
陈老师：收入准则规定： 企业应披露与分摊至剩余履约义务的交易价格相关的信息，包括分摊至本期尚未履行（或部分履行）履约义务的交易价格总额、上述金额确认为收入的预计时间的定量或定性信息、未包括在交易价格的对价金额（如可变对价）等。
-----请问：与分摊至剩余履约义务的交易价格相关的信息，包括分摊至本期尚未履行（或部分履行）履约义务的交易价格总额-----------这里是披露本期签订的、尚未履行完毕的合同总金额吗？
一云
除了本期签订的、尚未履行完毕的合同总金额，也包括前期签订合同，但截至本期末尚未履行完毕的合同所对应的合同负债余额。
陈老师： 是披露截至期末未执行完的合同金额，不是这些合同涉及的合同负债吧？ 因为有的合同没有预收款。
是未执行完的合同金额。
38、请教陈老师，非经常性损益所得税影响金额的计算问题？
陈老师，您好！请教一个非经常性损益所得税影响金额计算的问题。
问题背景：
2022年10月，公司处置一家子公司，该子公司账面全部为金融资产投资，无其他业务，公司将其划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，该金融资产成本为100万。该子公司金融资产确认公允价值变动损益的时候同时确认递延所得税负债。假设该金融资产至处置日累计确认公允价值变动损益金额为100万，其中2022年1-10月确认40万。公司适用税率为25%，对应确认递延所得税负债金额为25万。该子公司母公司为高新技术企业，适用所得税率为15%。该子公司转让价格为250万元，母公司单体报表确认处置子公司投资收益150万元（250-100），合并报表确认投资收益75万（250-100-60*（1-25%）-40*（1-25%）），母公司不考虑此项股权处置，仍然需要缴纳所得税。
问题：
1.由于公司2022年10月处置了该子公司，合并报表合并子公司2022年1-10月利润表，假设该子公司无其他业务，这样合并利润表因合并子公司1-10月利润表，公允价值变动损益40万，递延所得税费用10万，净利润30万。由于合并报表不再合并子公司的资产负债表，请问陈老师，就上述金融资产公允价值变动损益在计算非经常性损益时对应的所得税影响如何考虑？是否为：非经常性损益=40*（1-25%）=30？如何考虑被处置子公司递延所得税的影响呢？
2.处置子公司形成投资收益，合并报表确认的投资收益与母公司单体报表确认的投资收益不一致，该处置子公司确认投资收益，如何考虑非经常性损益影响？是否为：非经常性损益=合并报表确认的处置子公司投资收益-
母公司单体
确认的处置子公司投资收益（为正）*15%=75-150*15%=22.5
请问陈老师，我的理解是否正确呢，如果不正确，请老师指导一下，谢谢陈老师!@chenyiwei
1、被处置子公司年初至处置日期间的利润表仍纳入合并报表，此期间内该子公司的非经常性损益项目的金额及其所得税影响按常规方法计算，即非经常性损益=40*（1-25%）=30。
2、合并报表层面处置子公司损益的所得税影响：当处置子公司时，合并报表中原先与该子公司相关的暂时性差异（如此处的公允价值变动）相应转回，转回的影响通常是体现在投资收益中（即把该子公司的递延所得税资产、负债作为子公司处置日净资产的一部分，与处置对价比较，差额计入投资收益）。如果是这样处理，则这部分由被处置子公司的暂时性差异转回导致的所得税影响已并入处置损益反映，就不再单独体现为非经常性损益的所得税影响。在另一些做法下，如果将被处置子公司的递延所得税转回仍通过所得税费用体现的，则需将这部分所得税费用纳入非经常性损益项目的所得税影响数中。
感谢陈老师的指导！
此处还有一个问题，就处置子公司母公司单体层面确认的投资收益缴纳的所得税是否也需要考虑所得税影响呢？就直接等于=母公司单体确认的投资收益X母公司适用的税率（15%）？母公司不考虑此项子公司处置，也需要缴纳所得税。