2024年注册税务师税一考点精讲：第三章消费税
【高频考点】消费税纳税义务人的规定★★
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。
【提示】国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人：
(1)在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。
(2)从事金银首饰、钻石及钻石饰品、超豪华小汽车零售的单位和个人。
【易混点：纳税环节】
单环节征收：
1.一般消费品：单一环节征税→生产、委托加工、进口
2.特殊消费品：金银铂钻→单一环节→零售环节
双环节征税：
1.卷烟(只有“卷烟”)：生产环节+批发环节(不区分甲类和乙类)
①环节内不征税：批发商卖批发商不缴消费税
②批发环节不能抵扣以前环节已纳消费税
2.超豪华汽车：生产环节+零售环节
3.电子烟：生产环节+批发环节
【高频考点】消费税代收代缴义务人的规定★★★
1.扣缴义务人：
(1)委托加工的应税消费品，委托方为消费税纳税人，其应纳消费税由受托方(受托方为个人除外)在向委托方交货时代收代缴税款。
【提示】委托加工应税消费品的消费税纳税人为委托方；受托方为消费税的扣缴义务人。
(2)跨境电子商务零售进口商品按照货物征收进口环节消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。
【高频考点】消费税税目(15类消费品，不健康的，不便宜的，不环保的)★★★
按照消费税的特性，将其分为征税环节和税目。
一、税目(15个)
(一)烟
1.子目：
(1)卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)；
(2)雪茄烟；
(3)烟丝；
(4)电子烟。
(三)高档化妆品
子目：包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。
高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品(10元/毫升或15元/片及以上)。
【注意】舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等,不属于本税目征收范围。
(四)贵重首饰及珠宝玉石
子目：金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。
(五)鞭炮、焰火
子目：鞭炮、焰火。
【注意】不包含体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
(六)成品油
子目：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。
【注意】
1.航空煤油暂缓征收消费税；
2.免税：符合条件的纯生物柴油；成品油生产过程中，作燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油；纳税人以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税；
3.变压器油、导热类油等绝缘油类产品，不征收消费税；
4.催化料、焦化料属于燃料油。
(七)小汽车
子目：
1.乘用车；
2.中轻型商用客车；
3.每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车。
1.企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征消费税；
2.企业购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税；
3.电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征收消费税。
(八)摩托车
子目：轻便摩托车和摩托车两种；
【注意】气缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托车不征收消费税。
(九)高尔夫球及球具
子目：高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。
(十)高档手表
高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。
(十一)游艇
长度大于8米(含)小于90米(含)的各类机动艇。
(十二)木制一次性筷子
未经打磨、倒角的木制一次性筷子也属于本税目征税范围。
(十三)实木地板
子目：包括实木复合地板、实木指接地板、未经涂饰素板。
(十四)电池
子目：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。
【注意】对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。
(十五)涂料
【注意】施工状态下挥发性有机物(VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。
【口诀】四男三女开车去旅行，等我们有钱了，我们就买房买表买艇。